Однако при выполнении условий для освобождения, установленных абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов не будут облагаться налогом в полном объеме в течение трех лет, начиная с 1 января 2016 года.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как человеку определить ставку для расчета НДФЛ
Ставка НДФЛ, равная 35 процентам, применяется к следующему:
- стоимости выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других рекламных акциях;
- процентам, полученным по вкладам в банке;*
- материальной выгоде от экономии на процентах по займам (кредитам).
При этом суммы выигрышей и призов облагаются НДФЛ только в той части, которая превышает 4000 руб. Доход, не превышающий этой суммы, освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-671, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1898).
Проценты по рублевым вкладам, выплаченные исходя из ставки рефинансирования (действующей в период начисления процентов), увеличенной на десять процентных пунктов, освобождаются от налога. Такая предельная ставка действует для доходов в виде процентов, которые получены в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года.*
Если в этот период ставка рефинансирования снизилась и из-за этого сумма процентов превысила предельную величину, платить НДФЛ не нужно при одновременном выполнении следующих условий:*
- на дату заключения (продления) договора процентная ставка не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на десять процентных пунктов;
- за весь период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;
- с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на десять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Начиная с 1 января 2016 года, чтобы определить необлагаемый доход в виде процентов, увеличивать ставку рефинансирования нужно не на десять, а, как и прежде, на пять процентных пунктов.* Это предусмотрено Пример расчета суммы НДФЛ в виде процентов по рублевым вкладам. В период действия договора вклада снижалась ставка рефинансирования*
В течение срока действия договора ставка рефинансирования составляла (условно):
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- с 1 августа 2015 года по 31 декабря 2015 года – 8 процентов.
-
На дату заключения договора разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8,25% + 5%) = – 0,25%То есть произошло превышение предельного уровня процентов. Однако доходы Львова в виде процентов не будут облагаться налогом в полном объеме в течение трех лет начиная с 1 января 2016 года, потому что выполняются условия для освобождения, установленные абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ.*
С части превышения процентных доходов (1%), полученных Львовым по вкладу с 1 января 2019 года до 30 июня 2019 года, банк удержит и перечислит в бюджет налог по ставке 35%.*
Проценты по вкладам в иностранной валюте облагаются НДФЛ только в той части, которая превышает сумму процентов, определенную исходя из 9 процентов годовых. Проценты, рассчитанные исходя из ставки 9 процентов годовых, освобождаются от налога.*
Это следует из пункта 2 статьи 224, статьи 214.2 и пунктов 27, 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 15 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13520.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга