Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса
Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:*
- после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших (выполненных, оказанных, переданных) в счет перечисленного аванса (частичной оплаты) в денежной форме. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя (заказчика) появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса (частичной оплаты);
- при расторжении (изменении условий) договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец (исполнитель) возвращает покупателю (заказчику) ранее перечисленный аванс (частичную оплату). Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение (изменение условий) договора и возврат аванса (частичной оплаты).*
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если в счет полученной предоплаты поставщик (исполнитель) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права) отдельными партиями (поэтапно), то покупатель (заказчик) должен восстанавливать «входной» НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Спорные вопросы расчета и уплаты НДС
Восстановить НДС с аванса надо в двух случаях
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
— Перечислили в 2013 году аванс подрядчику и приняли НДС к вычету. Работы он не выполнил, и мы обратились в суд с требованием о взыскании аванса. Надо ли восстановить НДС с предоплаты после подачи иска?
— Не надо. Восстановить НДС с аванса кодекс требует в двух случаях. *Во-первых, если подрядчик выполнил работы в счет предоплаты. Во-вторых, если стороны *изменили или расторгли контракт, а подрядчик вернул ранее полученный аванс. Основание —подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. На дату подачи иска контрагент свои обязательства не выполнил, значит, восстанавливать налог не требуется.*
— Мы уверены, что суд примет решение в нашу пользу и обяжет подрядчика вернуть аванс. Восстановить налог надо на дату, когда вступит в силу решение?
— Нет, восстановить налог надо на дату, когда контрагент фактически вернет деньги.*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 41, НОЯБРЬ 2014