Нет, восстанавливать НДС по имуществу, которое временное не используется в облагаемых НДС операциях, не нужно. Восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету, нужно только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
При этом, если в дальнейшем автомобиль не будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, входной налог восстановите пропорционально остаточной стоимости этого объекта (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Общие требования
Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС (ранее принятый к вычету):*
1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;
3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
- в операциях, местом реализации которых Россия не является;
- в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):
- передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен;
- передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
- выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.
4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;
5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);
6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);
7) при дальнейшем использовании товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав) для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов;
8) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по приобретенному зданию при возобновлении деятельности на ЕНВД. При приобретении здания организация совмещала общую систему налогообложения и ЕНВД. НДС был принят к вычету частично на основании данных раздельного учета
Нет, не нужно.
При совмещении деятельности на общей системе налогообложения и на ЕНВД организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она использует в разных видах деятельности. Распределить суммы входного НДС (часть принять к вычету, а часть включить в стоимость имущества) нужно в том налоговом периоде, в котором такое имущество было получено (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).
В рассматриваемой ситуации организация приняла к вычету не всю сумму входного НДС, предъявленного при приобретении здания, а только его часть. Величину этой части организация должна была определить пропорционально доле операций, облагаемых НДС и совершенных в том квартале, в котором было приобретено здание.*
Восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету, нужно только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности:*
1) если часть здания, которая использовалась в деятельности, облагаемой НДС, будет использоваться в операциях:
- перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
- местом реализации которых Россия не является;
- которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ);
2) при переходе с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД.
Возобновление деятельности на ЕНВД с сохранением деятельности на общей системе налогообложения не подпадает ни под эти две, ни под другие нормы, предусмотренные пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Поэтому восстанавливать частично принятый к вычету НДС по ранее приобретенному зданию при возобновлении деятельности на ЕНВД не нужно. При этом не важно, будет ли это здание использоваться в деятельности на ЕНВД целиком или в той части, которая была определена при его приобретении.
Из рекомендации « В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету »
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по основным средствам, переданным на консервацию
Нет, не нужно.
Основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. При расконсервации таких объектов амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до перевода на консервацию. При этом срок их полезного использования продлевается на период нахождения основных средств на консервации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Поскольку консервация сама по себе не приводит к исключению объекта основных средств из состава имущества, используемого в облагаемых НДС операциях, восстанавливать входной налог при переводе объекта на консервацию не нужно.*
Если после снятия с консервации объект основных средств не будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, входной налог восстановите пропорционально остаточной стоимости этого объекта (без учета переоценки) (п. 3 ст. 170 НК РФ).*
Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614.
Из рекомендации « В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету »
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Статья: Деятельность без офиса: налоговые последствия для организации
И.В. Артельных, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Т.А. Касьянова, вице-президент Российского клуба финансовых директоров, генеральный директор «2К Аудит — Деловые Консультации/ Морисон Интернешнл»
НК РФ не обязывает восстанавливать НДС по имуществу, переставшему быть нужным из-за отсутствия офиса
После окончания договора аренды офиса многие компании прекращают использовать некоторое имущество (неиспользуемое оборудование переводится на склад, демонтируются вывески и рекламные конструкции). Минфин России настаивает на необходимости восстановления НДС во всех случаях, когда имущество перестает использоваться в налогооблагаемых операциях. Например, при списании непригодных к продаже товаров (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/1/397) или при учете потерь от недостач (письмо от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).
Налоговики настаивают на необходимости восстановления НДС со стоимости рекламной вывески, демонтированной из-за окончания аренды офиса
Однако в пункте 3 статьи 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС. Такое основание, как временный простой основного средства, в нем отсутствует. Следовательно, компания вправе не восстанавливать НДС по имуществу, которое временно не используется в приносящей доход деятельности. Однако судебной практики найти не удалось.*
Если же компания предполагает реализовать ставшее ненужным оборудование, восстанавливать суммы НДС с его остаточной стоимости не нужно. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 29.01.10 № 03-07-11/12), и арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 13.01.09 № КА-А40/12259-08).
Журнал «Российский налоговый курьер» № 8, Апрель 2013
21.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.