Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как получить налоговый вычет при продаже имущества (квартиры, дома, дачи, автомобиля и т. д.)
Как определить трехлетний срок
Для освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества оно должно находиться в собственности у резидента более трех лет непрерывно. Срок истекает в соответствующем месяце и числе третьего года. Под годом подразумеваются 12 месяцев, следующих подряд. Например, если имущество находится у гражданина в собственности с 20 июля 2012 года и будет продано 20 июля 2015 года или после этой даты, то доход от его продажи НДФЛ не облагается. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/425 и ФНС России от 26 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/662).
Отсчитывайте трехлетний срок с момента получения имущества в собственность*. Если оно переходило к третьим лицам (например, сначала его продали, а потом выкупили обратно), срок отсчитывайте с момента его последнего приобретения. При этом общая продолжительность владения этим имуществом значения не имеет. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 ноября 2012 г. № 03-04-05/9-1324.
Если право собственности на имущество подлежит государственной регистрации, срок отсчитывайте от момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП). Такой порядок установлен статьями 219, 223 Гражданского кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/62, от 28 марта 2008 г. № 03-04-05-01/86.
Однако в отдельных ситуациях срок владения имуществом определяйте с учетом следующих особенностей:
Право собственности на объект получено | День, с которого отсчитывается трехлетний срок владения | Официальная позиция |
При объединении нескольких объектов в один | Дата регистрации в ЕГРП прав собственности на новый (объединенный) объект | Письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-04-05/16457 |
При разделе одного объекта на несколько (например, раздел земельного участка) | Дата регистрации в ЕГРП прав собственности на новый (полученный в результате раздела) объект | Письмо Минфина России от 17 декабря 2013 г. № 03-04-07/55742, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 20 февраля 2014 г. № БС-4-11/2957 (документ размещен на официальном сайте ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения») |
При выделении объекта из общей долевой собственности (т. е. выдел доли в натуре) | Дата регистрации в ЕГРП прав собственности на новый (выделенный) объект | Письма Минфина России от 21 февраля 2014 г. № 03-04-05/7487, от 5 сентября 2013 г. № 03-04-05/36685 |
В результате перевода жилья в состав нежилых помещений |
Дата регистрации в ЕГРП прав собственности на жилое помещение. Однако если запись в ЕГРП с правом собственности на жилое помещение погашена, а взамен нее сделана новая запись (на нежилое помещение) и получено новое свидетельство о регистрации, трехлетний срок нужно отсчитывать с даты регистрации в ЕГРП прав собственности на нежилое помещение
|
Письма Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-04-05/45695 и от 26 августа 2011 г. № 03-04-05/7-607 |
В порядке компенсации за снесенное помещение (например, взамен квартиры в снесенном доме получена новая площадь) | Дата регистрации в ЕГРП прав собственности на имущество, полученное взамен снесенного | Письмо ФНС России от 20 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15695 |
В наследство (не от супруга) | День смерти наследодателя | Статья 1114, пункт 4 статьи 1152 ГК РФ, письма Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-04-05/60801, от 28 марта 2013 г. № 03-04-05/5-303, от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/5-291 |
В наследство от супруга. Унаследованный объект приобретен в течение брака и был зарегистрирован на супруга | Дата регистрации в ЕГРП прав собственности на объект при его приобретении умершим супругом. Момент выдачи свидетельства в связи с изменением состава собственников или смерти наследодателя значения не имеют | Письмо Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-04-05/9-326* |
В судебном порядке | Дата вступления в силу решения суда | Письма Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-05/32983, ФНС России от 4 июля 2014 г. № БС-4-11/13067 |
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга