Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 февраля 2015 27 просмотров

Наталья Андреевна, здравствуйте, речь идет не о вкладе в уставный капитал. Участник инвестор осуществляет увеличение чистых активов Общества посредством вклада в имущество путем переоформления прав на пользование лицензии. При этом размер уставного капитала не меняется.Вклад в имущество предпритятия с целью увеличения чистых активов.

Статья 17.1 Закона о недрах допускают возможность передачи прав пользования участком недр, в том числе гражданско-правовым способом, имеющим в своей основе возмездный характер. В частности, права пользования участком недр могут быть переданы в качестве вклада в уставный капитал организации или в качестве вклада в имущество фирмы.

Правомерность такого действия подтверждается Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/576. Письмом Минфина России от 18.09.2008 № 03-07-07/93 установлено, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ).

На основании раздела 7 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России

(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
– использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
– обменен на другой актив;
– использован для погашения обязательства;
–распределен между собственниками организации.

Определение контроля над объектом дано в пункте 3 ПБУ 14/2007: это ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам, которые способен приносить объект в будущем.

Поэтому к активам можно лицензии, которые удостоверяют права, представляющие интерес не только для конкретной организации, но и для других лиц. Этим положениям полностью удостоверяет лицензии на право пользования недрами. Лицензия подлежит отражению в составе внеоборотных активов.

Если право было передано собственником (или одним из них) именно в виде финансовой помощи на увеличение чистых активов, то финансовое ведомство предлагает учитывать такую операцию как добавочный капитал (Письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107):

Дебет 08 Кредит 83

– поступила лицензия на право пользования недрами на увеличение чистых активов;

Дебет 04 Кредит 08

– признан НМА

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Стоимость полученной лицензии на увеличение чистых активов формирует стоимость внеоборотного актива.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия и в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база» Системы Главбух vip – версия

1. письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/576

Вопрос: О порядке определения стоимости лицензии на право пользования недрами, полученной в качестве взноса в уставный капитал, для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики  по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организации лицензии на право пользования участком недр, полученной в качестве взноса в уставный капитал предприятия, сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).* Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Порядок формирования стоимости лицензии на право пользования недрами в целях налогообложения прибыли определяется ст. 325 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, получивший в качестве взноса в уставный капитал лицензию на право пользование недрами, ее стоимость определяет по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанную лицензию.

2. Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль получение финансовой помощи от учредителя на увеличение чистых активов

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа, он может передать заем на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по такому займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения*

По результатам 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2015 года один из участников – А.С. Глебова – решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов – компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе. Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
– 78 000 руб. – учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 78 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

12.02.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка