Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 марта 2015 141 просмотр

Организация, находившаяся на Традиционной системе, перешла на УСН, на балансе у нее числилось Здание Автомоечного комплекса, основная деятельность ведется на системе ЕНВД, т.е. по Традиционной сдавались пустые отчеты, соответственно и по УСН будут тоже пустые.Как поменяется метод начисления амортизации по данному объекту при начале применения УСН (действует ли это правило статьи 346.16 нк рф) об ускоренном списании амортизации и будет ли отличаться учет в бух учете и в налогообложении?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода на упрощенку

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим* (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости* (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

<…>

Определение остаточной стоимости

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств* (нематериальных активов) определите по формуле:*

Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (нематериального актива) Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета


Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192).

<…>

Списание остаточной стоимости

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта.* Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок включения в расходы остаточной стоимости амортизируемого имущества приведен в таблице.

Условия признания расходов

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:*

  • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • объект оплачен;
  • объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
  • основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
  • организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

<…>

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенку*

До 1 января 2013 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения. С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 октября 2012 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с ноября 2012 года. Таким образом, остаточная стоимость объекта, которая принимается для расчета единого налога, составила 47 600 руб. (48 960 руб. – 680 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет 6 лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение 3 лет применения упрощенки:*

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2013–2015 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал 31 марта 2013 года 23 800 : 4 = 5950
Полугодие 30 июня 2013 года 23 800 : 4 = 5950
Девять месяцев 30 сентября 2013 года 23 800 : 4 = 5950
Год 31 декабря 2013 года 23 800 : 4 = 5950
Итого за 2013 год 47 600 ? 50% = 23 800
I квартал 31 марта 2014 года 14 280 : 4 = 3570
Полугодие 30 июня 2014 года 14 280 : 4 = 3570
Девять месяцев 30 сентября 2014 года 14 280 : 4 = 3570
Год 31 декабря 2014 года 14 280 : 4 = 3570
Итого за 2014 год 47 600 ? 30% = 14 280
I квартал 31 марта 2015 года 9520 : 4 = 2380
Полугодие 30 июня 2015 года 9520 : 4 = 2380
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 9520 : 4 = 2380
Год 31 декабря 2015 года 9520 : 4 = 2380
Итого за 2015 год 47 600 ? 20% = 9520

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Справочники:Порядок включения в расходы при расчете единого налога при упрощенке остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенку

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при расчете единого налога при упрощенке Порядок отнесения стоимости объектов на расходы при расчете единого налога при упрощенке в течение налогового периода Основания
До трех лет (включительно) В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости) подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 50% стоимости объекта
От трех до пятнадцати лет (включительно) В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 30% стоимости объекта В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости) подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке – 20% стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше* В течение первых десяти лет* с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости) подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка