разницы включаются во внереализационные доходы или во внереализационные расходы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Нужно ли оформлять командировочное удостоверение при зарубежных командировках.
При командировках за рубеж командировочное удостоверение оформлять не нужно – время пребывания в них подтвердят отметки пограничной службы в загранпаспорте. Оформить командировочное удостоверение потребуется только при поездках по России и в страны СНГ. В последнем случае командировочное удостоверение нужно оформить, только если со страной СНГ заключено межправительственное соглашение, на основании которого в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении российской границы.* Об этом сказано в пунктах 7 и 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении командировочные расходы, оплаченные с помощью банковских карт. Организация применяет общую систему налогообложения.
Для оплаты командировочных расходов сотруднику можно выдать пластиковую банковскую карту. При расчете налога на прибыль командировочные расходы, оплаченные при помощи банковской карты, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).*
Операции по открытию и использованию банковских карт, выданных сотрудникам для командировок, сопровождаются следующими расходами:
комиссионные банку;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
разницы между официальным и коммерческим курсами валют (курсом, который банк применяет при расчетах с клиентами).
За открытие и обслуживание пластиковых карт банк, как правило, берет комиссию. При расчете налога на прибыль сумму комиссии включите в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав:
внереализационных расходов – если коммерческий курс валют в банке выше официального курса (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);
внереализационных доходов – если коммерческий курс валют в банке ниже официального курса (подп. 2 ст. 250 НК РФ).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с открытием и обслуживанием банковских карт для оплаты командировочных расходов. Организация применяет общую систему налогообложения
Менеджер ЗАО «Альфа» А.С. Кондратьев был направлен в командировку за границу. 11 января 2010 года организация перевела 20 000 руб. на рублевую корпоративную банковскую карту. 12 января Кондратьев снял за границей через банкомат 400 евро для оплаты услуг гостиницы.
Официальный курс евро на 12 января 2010 года – 42,6681 руб. за евро.
При получении валюты по корпоративной карте со счета организации был списан рублевый эквивалент, пересчитанный по курсу 42,7 руб. за евро.
В конце месяца за обслуживание корпоративного карточного счета банк удержал комиссию в размере 500 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
11 января:
Дебет 55 Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислены деньги на карточный счет.
12 января:
Дебет 71 Кредит 55
– 17 067 руб. (400 EUR ? 42,6681 руб./EUR) – отражена выдача денег под отчет;
Дебет 91-2 Кредит 55
– 13 руб. (400 EUR ? (42,7 руб./EUR – 42,6681 руб./EUR)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;
Дебет 91-2 Кредит 55
– 500 руб. – удержано банком вознаграждение за обслуживание карточного счета.
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов комиссию банку (500 руб.) и отрицательную разницу между курсами валют (13 руб.).
При налогообложении прибыли разрешено учитывать только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Вернувшись из командировки, сотрудник должен приложить к авансовому отчету оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты (например, квитанции банкоматов, слипов). В них обязательно должна быть указана фамилия держателя банковской карты.*
Если расходы командированного оплачены с банковской карты другого человека, включите их в состав налоговых затрат при условии, что деньги возвращены владельцу банковской карты. В этом случае (наряду с документами, подтверждающими понесенные во время командировки расходы) сотрудник должен дополнительно представить расписку держателя банковской карты. В ней должно быть указано, что командированный возместил ему соответствующие расходы (письмо ФНС России от 22 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9876).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете командировочные расходы, оплаченные с помощью банковских карт.
Для оплаты расходов во время командировки сотруднику можно выдать пластиковую банковскую карту – расчетную (дебетовую) или кредитную (п. 1.5 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266?П).
Их можно использовать для оплаты командировочных расходов при служебных поездках как по России, так и за рубежом (п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266?П).
Отчет сотрудника о расходах
В течение трех дней после возвращения из командировки сотрудник обязан составить авансовый отчет по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55. К нему нужно приложить слипы (квитанции электронных терминалов или банкоматов), подтверждающие суммы денег, снятых с корпоративного счета.*
Дебетовая карта
В бухучете деньги, зачисленные на карту, выданную сотруднику для оплаты расходов во время командировок, отразите на счете 55 «Специальные счета в банках». Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно (Инструкция к плану счетов). Поэтому, если у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета «Специальный карточный счет в валюте» и «Специальный карточный счет в рублях».
При открытии рублевого корпоративного счета сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
– перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.
При открытии валютного корпоративного счета сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 52
– перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.
Выдачу аванса при использовании дебетовой карты в бухучете отразите по мере того, как сотрудник будет снимать с нее деньги.*
Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию расчетной (дебетовой) банковской карты
ООО «Альфа» перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет 50 000 руб.
Расчетная (дебетовая) банковская карта оформлена на генерального директора организации А.В. Львова. В январе Львов был в командировке в г. Челябинске. С помощью карты он оплатил командировочные расходы в сумме 15 000 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислены деньги на корпоративный банковский счет;
Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
– 15 000 руб. – выдан аванс на оплату командировочных расходов;
Дебет 26 Кредит 71
– 15 000 руб. – отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).
Кредитная карта
Операции по использованию кредитной корпоративной карты, выданной для оплаты расходов во время командировок, отражайте в бухучете с использованием счетов по кредитам и займам (66, 67). При открытии кредитной линии делайте проводки:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66 (67)
– отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет;
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 66 (67)
– отражена сумма кредита, поступившая на валютный карточный счет.
Выдачу аванса при использовании кредитной карты в бухучете отразите по мере того, как сотрудник будет снимать с нее деньги.*
Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию кредитной банковской карты
ООО «Альфа» заключило договор с банком на получение и обслуживание рублевой кредитной корпоративной карты. Банк открыл кредитную линию на сумму 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 12 процентов годовых. По договору проценты начисляются ежемесячно на фактически израсходованную сумму кредита.
Генеральный директор «Альфы» А. В. Львов был в командировке в г. Ростове. Сумма командировочных расходов, оплаченных с помощью кредитной карты, составила 38 000 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66
– 38 000 руб. – отражена сумма кредита, поступившая на специальный карточный счет (на дату снятия денег с карты);
Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
– 38 000 руб. – выдан аванс на оплату командировочных расходов (на основании банковской выписки);
Дебет 26 Кредит 71
– 38 000 руб. – отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета);
Дебет 91-2 Кредит 66
– 380 руб. (38 000 руб. ? 12% : 12 мес.) – начислены проценты по кредиту;
Дебет 66 Кредит 51
– 380 руб. – заплачены проценты по кредиту.
Бухучет операций в валюте
Суммы, снятые сотрудником с пластиковой карты в валюте, отразите в рублях по курсу ЦБ РФ на день списания (пп. 4–6 ПБУ 3/2006). Разницу между официальным курсом валюты и курсом банка, по которому он списал деньги с пластиковой карты, включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) или доходов (п. 7 ПБУ 9/99):*
Дебет 91-2 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
– отражена отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валюты;
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 91-1
– отражена положительная разница между официальным и коммерческим курсами валюты.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса