Льготируемое движимое имущество, приобретенное после 01.01.2013, не требует заполнения отдельного листа раздела 2. Указывайте его вместе с облагаемыми основными средствами в графе 3 и отдельно – в графе 4 с кодом 2010257. Речь, конечно же, идет о движимых активах третьей-десятой амортизационных групп.
Дело в том, что действительно есть такое правило: отдельный раздел 2 надо заполнить в отношении льготируемого имущества. Но предусмотрено исключение: этого не требуется для налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 5.2 Порядка заполнения расчета). А это как раз наш случай.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Какие изменения произошли в отчетности по налогу на имущество
Отчитаться по налогу на имущество за I квартал надо до 30 апреля включительно. Форма расчета прежняя (утв. приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Новая форма авансового расчета по налогу на имущество находится в разработке, и к отчетности за I квартал ждать ее не надо. Об этом нам сообщили в Минфине. Таким образом, больших проблем с заполнением уже привычного бланка возникнуть не должно. Главное учесть изменения по налогу на имущество, вступившие в силу с 1 января. Они касаются в первую очередь движимого имущества.
Как отразить в отчете движимые объекты
Из-за поправок, связанных с налогообложением движимого имущества, в расчете за I квартал надо по особым правилам заполнить раздел 2.
Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения (графа 3). В этой графе нужно отразить стоимость всех основных средств компании, которые являются объектом по налогу на имущество, по данным на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Имеются в виду те активы, по которым налог надо считать исходя из среднегодовой, а не кадастровой стоимости.
С 1 января любое движимое имущество первой и второй амортизационных групп не является объектом для налога. В 2014 году такие объекты облагались налогом при условии, что компания поставила их на учет до 1 января 2013 года. Но теперь, если у компании есть движимые активы первой и второй групп, их стоимость надо исключить из расчета налога независимо от того, когда они были поставлены на учет. Соответственно, в графе 3 раздела 2 стоимость этих объектов отражать не нужно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Движимые активы третьей-десятой амортизационных групп — объект для налога на имущество. Некоторые из этих активов подпадают под льготу. Это имущество, поставленное на учет после 1 января 2013 года. Но льгота действует при условии, что компания получила активы не в результате реорганизации и не от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ). В любом случае независимо от того, действует льгота или нет, движимые активы из этих групп надо отразить в графе 3. А уже потом показать отдельно в графе 4.
Таким образом, в графу 3 раздела 2 должны попасть:
—?недвижимые основные средства, с которых компания платит налог исходя из среднегодовой стоимости;
—?движимые основные средства третьей-десятой амортизационных групп независимо от того, в каком году компания приняла их к учету.*
Остаточная стоимость имущества ООО «Радуга» на 31 дека*бря 2014 года составляла 68 950 340 руб. В эту сумму входит стоимость имущества первой и второй амортизационных групп, поставленных на учет до 1 января 2013 года, — 8 425 655 руб. В прошлом году эти активы облагались налогом, а с 2015 года они не являются объектом. Поэтому бухгалтер исключил их стоимость из расчета.
В то же время у компании есть движимое имущество третьей-десятой амортизационных групп стоимостью 7 125 315 руб. Оно поставлено на учет после 1 января 2013 года, поэтому в прошлом году было освобождено от налога. Но организация в декабре 2014 года преобразовалась из ЗАО в ООО. Значит, с 1 января 2015 года должна платить налог с этих движимых объектов. Поэтому бухгалтер включил их стоимость в расчет. В итоге остаточная стоимость облагаемого имущества на 1 января 2015 года составила 67 650 000 руб. (68 950 340 – 8 425 655 + 7 125 315).
Остаточная стоимость облагаемых активов в следующих месяцах I квартала составила:
—?на 1 февраля — 66 547 913 руб.;
—?на 1 марта — 65 445 826 руб.;
—?на 1 апреля — 64 343 739 руб.
Средняя стоимость облагаемого имущества за I квартал — 65 996 870 руб. ((67 650 000 + 66 547 913 + 65 445 826 + 64 343 739): 4).
Полученные цифры бухгалтер ООО «Радуга» разнес по строкам 020–050 и 120 графы 3 раздела 2, как показано в образце.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
Стоимость льготного имущества. В отношении движимого имущества, которое компания приобрела после 1 января 2013 года, применяется льгота, и налогом эти активы не облагаются. Как мы уже сказали выше, исключением из этого правила являются объекты, полученные после 1 января 2013 года в процессе реорганизации, ликвидации либо от взаимозависимых компаний или физических лиц. Остаточную стоимость основных средств, подпадающих под льготу, надо отразить в графе 4.
Если не указать код льготы, которую вы используете, налоговики могут запросить пояснения.
В строке 130 раздела 2 нужно отразить код этой льготы. В перечне утвержденных кодов, который есть в приложении 6 к Порядку заполнения расчета, отсутствует код для данной льготы. Ведь она действует только с 2015 года. Как мы выяснили в ФНС, в приказ № ММВ-7-11/895 официально внести этот код только собираются. Но пока документ не обновлен, чиновники рекомендуют для льготируемого движимого имущества ставить код 2010257 (письмо ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774). Если код не поставить, налоговики запросят пояснения или уточненку.
Среднюю стоимость движимого имущества, подпадающего под льготу, за I квартал надо отразить в строке 140 раздела 2.
Воспользуемся данными предыдущего примера. В 2014 году ООО «Радуга» приобрело грузовой автомобиль и приняло его на учет в качестве основного средства. По сроку своего использования автомобиль относится к пятой амортизационной группе, а потому является объектом для налога на имущество. В связи с этим компания учла стоимость этого автомобиля при заполнении графы 3. Но привела эту стоимость и в графе 4, поскольку на него распространяется новая льгота. Ведь автомобиль является движимым имуществом и поставлен на учет после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ).
Остаточная стоимость автомобиля в I квартале составила:
—?на 1 января — 1 785 310 руб.;
—?на 1 февраля — 1 652 131 руб.;
—?на 1 марта — 1 518 952 руб.;
—?на 1 апреля — 1 385 773 руб.
Эти данные бухгалтер компании отразил в строках 020–050 графы 4 раздела 2. А в строке 140 он привел среднюю стоимость, которая составила 1 585 542 руб. ((1 785 310 + 1 652 131 + 1 518 952 + 1 385 773): 4).
Главбух №7, Апрель 2015
21.04.2015г.
С уважением,
Ольга Краснова, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной,
заместителем руководителя экспертной поддержки.