Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 июня 2015 27 просмотров

Мне нужна Ваша помощь. Речь пойдет о несовпадении бухгалтерской отчетности и налоговой в части неотражения целевого финансирования в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль.Развернуто сформулировать вопрос в письменном виде я не смогу. Если есть такая возможность, то позвоните мне. Заранее благодарна.

В данном случае Вам необходимо сделать пояснительное письмо (записку) о том, почему прибыль от коммерческой деятельности НКО не должно учитываться при составлении листа 07 Декларации по налогу на прибыль. Для этого используйте следующие аргументы.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. п. 1, 2 ст. 2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности (п. п. 2, 3 ст. 24 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

В статье 26 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ сказано, что источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются выручка от реализации товаров, работ, услуг.

С точки зрения методологии бухгалтерского учета чистая прибыль после налогообложения для НКО отражается на счете 84. Соответственно, полученные НКО доходы (прибыль) от предпринимательской деятельности (после их налогообложения в соответствии с налоговым законодательством) являются источником осуществления уставной деятельности НКО и формирования ее имущества, поэтому отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Письмо Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243):
Дебет 84 Кредит 86, субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

– включена в состав финансирования чистая прибыль отчетного года.

Лист 07 Декларации по налогу на прибыль «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» включается в состав Декларации согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса. Отчет составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НКРФ.

Пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень средств целевого финансирования, которые получает НКО в налоговом периоде для ведения своей уставной деятельности и на свое содержание. Чистая прибыль, распределяемая после налогообложения, к данным источникам финансирования не относится, поскольку в отношении данных активов не должен соблюдаться целевой характер расходования, предусмотренный НК РФ. В данном случае соблюдается целевой характер расходования по уставной деятельности, предусмотренный Законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ в отношении тех затрат, который в сметную составляющую на текущий период не входят. Такой источник на основании Устава НКО и Учетной политики определяется как средства, распределение которых определяется руководством НКО.

Далее следует приложить Ваш пункт учетной политики.

Тот факт, что с точки зрения бухучета указанные средства используются в качестве источника через счет 86 не порождает необходимости указывать данный источник в листе 07. Поскольку данный источники финансирования:
– НКО формирует самостоятельно (не получает в качестве целевого финансирования по п. 2 ст. 251 НК РФ);
– сформирован уже после соответствующего налогообложения.

Иное бы означало, что неуказание характера расходования данного источника является основанием для его налогообложения, а это бы нарушало основный принцип Налогового законодательства РФ (принцип устранения двойного налогообложения) (ст. 3 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip –версия и в статье журнала «Упрощенка»

1. Статья: Как организовать бухгалтерский учет в некоммерческой организации

<…>

Особенность N 2. Прибыль от коммерческой деятельности

НКО не распределяют

Предпринимательская деятельность, которую может вести НКО, носит для нее вспомогательный характер. И прибыль от такой деятельности должна быть направлена на достижение уставных (некоммерческих) целей компании. То есть полученные от бизнеса доходы являются одним из источников осуществления уставной деятельности и формирования имущества НКО. Распределять между участниками компании заработанные средства нельзя. Технически это выглядит так. Ежемесячно делаются проводки:

Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99

- отражена прибыль, полученная по итогам месяца.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Для этого выполняется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 84, субсчет "Прибыль отчетного года",

- отражена сумма чистой прибыли за отчетный год.

Далее идет последнее действие:

Дебет 84, субсчет "Прибыль отчетного года", Кредит 86, субсчет "Прибыль от предпринимательской деятельности",

- сумма чистой прибыли за отчетный год направлена на финансирование уставной деятельности НКО.

Если есть убыток, то ежемесячно делают запись:

Дебет 99 Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",

- отражен убыток, полученный по итогам месяца.

А по окончании отчетного года:

Дебет 84, субсчет "Убыток отчетного года", Кредит 99

- отражена сумма убытка за отчетный год.

Суть вопроса. Операции по уставной деятельности НКО учитывают на счете 86. А по предпринимательской - на счете 90 или 91 - в зависимости от вида доходов.

Убыток покройте за счет источника, определенного в решении уполномоченного органа вашей организации. Таким источником могут быть дополнительные взносы участников компании, неиспользованная прибыль прошлых лет, резервный и иные фонды. Проводки будут такие:

Дебет 76 Кредит 84, субсчет "Убыток отчетного года",

- погашен убыток за счет взносов участников НКО;

Дебет 86 Кредит 84, субсчет "Убыток отчетного года",

- погашен убыток за счет прибыли прошлых лет;

Дебет 82 Кредит 84, субсчет "Убыток отчетного года",

- погашен убыток средствами резервного капитала.

Для справки. НКО не формируют уставный капитал, поэтому счет 80 "Уставный капитал", а также счет 75 "Расчеты с учредителями" они не используют.

Пример 1. Списание финансового результата по коммерческой деятельности НКО

НКО "Свет" оказывает платные услуги. Доходы в 2014 г. составили 525 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, равны 400 000 руб.

В течение года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",

- 525 000 руб. - отражена выручка от оказания платных услуг;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20

- 400 000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99

- 125 000 руб. (525 000 руб. - 400 000 руб.) - отражен финансовый результат от оказания платных услуг.

31 декабря 2014 г. сделаны записи:

Дебет 99 Кредит 84

- 125 000 руб. - списана чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 86, субсчет "Прибыль от предпринимательской деятельности",*

- 125 000 руб. - включена в состав целевого финансирования чистая прибыль отчетного года.

<…>

"Упрощенка", 2015, № 1

2. письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности по вопросу начисления амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, сообщает следующее.

Поскольку в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, то получаемые доходы от предпринимательской деятельности, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником осуществления уставной деятельности организации, формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со сметой и отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".*

Приобретенные в соответствии с утвержденной сметой основные средства отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету, по дебету счета 01 "Основные средства" с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 86 "Целевое финансирование" с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

С учетом вышеизложенного и в соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка