1. Да, можете, т.к. входной НДС в данном случае нужно учитывать в стоимости лома.
2. Чтобы определить сумму входного НДС по лому нужно определить долю операций, не облагаемых НДС, по формуле:
Доля операций, не облагаемых НДС | = | Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД) | ||
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц) |
Затем нужно определить величину расходов, приходящихся на реализованную продукцию, облагаемую НДС, после чего нужно определить сумму расходов, приходящихся на реализованный лом. Образец данного примера Вы сможете увидеть ниже.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг)
Входные суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся:
- операции, которые освобождены от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- операции, местом реализации которых не является Россия (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- операции, которые не являются объектом обложения НДС (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация:Как распределить сумму входного НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций
Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).
При распределении входного налога рассчитайте:
- долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
- сумму НДС, не принимаемую к вычету;
- сумму НДС к вычету.
Долю не облагаемых НДС операций определяйте:
- для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
- для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.
Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:
Доля операций, не облагаемых НДС | = | Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД) | ||
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц) |
Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
При расчете доли операций, не облагаемых НДС:
- учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
- не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды и проценты по банковским вкладам. Об этом сказано вписьме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.
Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить всправке-расчете, составленной в произвольной форме.
Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС
ООО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.
1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).
2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.
3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.
Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:
- расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;
- расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;
- расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;
- расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.
Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.
Распределение расходов по видам операций (руб.)
Вид расходов (активов) / Период | Январь | Февраль | Март | Всего за квартал | |
Расходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДС | ОС | 300 000 | 0 | 800 000 | 1 100 000 |
НМА | 0 | 0 | 0 | 0 | |
Прочие активы | 870 000 | 2 000 000 | 270 000 | 3 140 000 | |
Всего за период | 1 170 000 | 2 000 000 | 1 070 000 | 4 240 000 | |
Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС | ОС | 0 | 200 000 | 0 | 200 000 |
НМА | 0 | 0 | 0 | 0 | |
Прочие активы | 500 000 | 800 000 | 2 000 000 | 3 300 000 | |
Всего за период | 500 000 | 1 000 000 | 2 000 000 | 3 500 000 | |
Расходы, относящиеся к обоим видам операций | ОС | 700 000 | 0 | 400 000 | 1 100 000 |
НМА | 1 000 000 | 0 | 0 | 1 000 000 | |
Прочие активы | 100 000 | 750 000 | 1 300 000 | 2 150 000 | |
Всего за период | 1 800 000 | 750 000 | 1 700 000 | 4 250 000 | |
ИТОГО | 3 470 000 | 3 750 000 | 4 770 000 | 11 990 000 |
Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)
Вид/Период | Январь | Февраль | Март | Всего за квартал |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС | 1 500 000 | 2 000 000 | 7 000 000 | 10 500 000 |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС | 2 000 000 | 1 000 000 | 3 000 000 | 6 000 000 |
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц) | 3 500 000 | 3 000 000 | 10 000 000 | 16 500 000 |
Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации | 42,8571% (1 500 000 : 3 500 000 ? 100) |
66,6667% (2 000 000 : 3 000 000 ? 100) |
70,0000% (7 000 000 : 10 000 000 ? 100) |
63,6364% (10 500 000 : 16 500 000 ? 100) |
Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации |
57,1429% (100% – 42,8571%) |
33,3333% (100% – 66,6667%) |
30,0000% (100% – 70,0000%) |
36,3636% (100% – 63,6364%) |
Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)
Суммы НДС / Период | Январь | Февраль | Март | Всего за квартал |
Сумма входного НДС к вычету со стоимости ОС |
54 000 (700 000 ? 42,8571% ? 18%) |
0 |
45 818 (400 000 ? 63,6364% ? 18%) |
99 818 (54 000 + 45 818) |
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС |
72 000 (700 000 ? 18% – 54 000) |
0 руб. |
26 182 (400 000 ? 18% – 45 818) |
98 182 (72 000 + 26 182) |
Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА |
77 143 (1 000 000 ? 42,8571% ? 18%) |
0 руб. | 0 руб. | 77 143 |
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА |
102 857 (1 000 000 ? 18% – 77 143) |
0 руб. | 0 руб. | 102 857 |
Итого НДС к вычету |
131 143 (54 000 + 77 143) |
0 руб. | 45 818 |
176 961 (131 143 + 45 818) |
НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА |
174 857 (72 000 + 102 857) |
0 руб. | 26 182 |
201 039 (174 857 + 26 182) |
Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.
НДС к вычету:
2 150 000 руб. ?63,6364% ? 18% = 246 273 руб.
НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. ? 36,3636% ? 18% = 140 727 руб.
Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.
НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. ? 18% = 1 186 434 руб.
НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. ? 18% = 971 766 руб.
В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал в справке-расчете.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация: Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях
Пример определения доли расходов, связанных с реализацией металлолома, освобожденной от уплаты НДС
ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит латунные детали, реализация которых облагается НДС. В процессе производства образуется металлическая стружка (возвратные отходы), которую «Мастер» продает на сторону как лом. Реализация лома черных и цветных металлов освобождена от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В I квартале организация приобрела латунь на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Стоимость отгруженных деталей, произведенных в I квартале, составила 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Затраты на производство составили 650 000 руб., в том числе:
– 500 000 руб. – стоимость материалов;
– 90 000 руб. – прямые расходы на оплату труда;
– 10 000 руб. – амортизация основных средств (прямые расходы);
– 50 000 руб. – накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные).
Отходы металла, образовавшиеся в течение квартала, были реализованы в марте по договорной цене 20 000 руб. Незавершенного производства на конец квартала у организации нет.
В учете «Мастера» сделаны следующие проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходован металл;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС;
Дебет 20 Кредит 10-1
– 500 000 руб. – списан металл в производство;
Дебет 20 Кредит 70, 69
– 90 000 руб. – списаны расходы на оплату труда работников основного производства;
Дебет 20 Кредит 02
– 10 000 руб. – начислена амортизация производственного оборудования;
Дебет 20 Кредит 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
– 50 000 руб. – списаны накладные расходы;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации деталей;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных деталей;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 62 Кредит 91-1
– 20 000 руб. – отражены доходы от реализации лома.
Для правильного применения налогового вычета по итогам квартала бухгалтер определяет, какая часть входного налога относится к реализации основной продукции, облагаемой НДС, и какая – к реализации металлолома, освобожденной от налогообложения.
Рассмотрим два варианта.
Первый вариант.
В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется пропорционально доле доходов от реализации металлолома в общем объеме доходов организации. Для расчета используются данные бухучета.
Сначала бухгалтер рассчитал долю выручки от реализованного лома в общем объеме доходов от реализации без НДС:
20 000 руб. : (826 000 руб. – 126 000 руб. + 20 000 руб.) = 0,028.
Затем он определил величину расходов, приходящихся на реализованные детали:
650 000 руб. ? (1 – 0,028) = 631 800 руб.
Сумма расходов, приходящихся на реализованный лом, равна:
650 000 руб. – 631 800 руб. = 18 200 руб.
Доля расходов, приходящаяся на лом, составила:
18 200 руб. : 650 000 руб. ? 100% = 2,8%.
Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).
Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:
Дебет 10-6 Кредит 20
– 18 200 руб. – снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);
Дебет 90-2 Кредит 20
– 18 200 руб. – сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);
Дебет 91-2 Кредит 10-6
– 18 200 руб. – списана стоимость проданных отходов.
Второй вариант.
В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется по цене возможной реализации. Для расчета используются данные бухучета.
Соотношение между стоимостью металлолома и общими затратами организации за квартал составит:
20 000 руб. : 650 000 руб. ? 100% = 3,1%.
Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).
Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:
Дебет 10-6 Кредит 20
– 20 000 руб. – снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);
Дебет 90-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);
Дебет 91-2 Кредит 10-6
– 20 000 руб. – списана стоимость проданных отходов.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России