в соответствии с налоговым законодательством РФ нерезиденты обязаны уплачивать НДФЛ в отношении доходов от имущества, находящегося в РФ.
При выезде за пределы РФ иностранного физического лица налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации. Уплата налога в таком случае производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Указанный выше порядок подачи декларации и уплаты НДФЛ следует из п.3 ст.229 Налогового кодекса РФ. Относительно Вашей ссылки на упоминание в данной норме «прекращения деятельности» сообщаем, что в данном случае имеется в виду не только прекращение деятельности ИП (нотариусом, адвокатом), но и прекращение получения доходов, указанных в ст.228 Налогового кодекса РФ. В ст. 228 Налогового кодекса РФ, в частности, поименован доход от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.
Обращаем Ваше внимание, что между РФ и страной, резидентом которой является рассматриваемый иностранец, может быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Таким соглашением порядок уплаты налога в рассматриваемой ситуации может быть изменен.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Справочник: Перечень доходов, которые относятся к доходам, полученным от источников в России, для целей расчета НДФЛ
Виды доходов, полученные от источников в России |
Основание |
Дивиденды и проценты, полученные от российской организации
|
|
Проценты, полученные от: – индивидуального предпринимателя; – российского подразделения иностранной организации |
|
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от: – российской организации; – российского подразделения иностранной организации |
|
Периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), полученные от: – российской организации; – российского подразделения иностранной организации |
|
Выплаты, связанные с участием человека-страхователя в инвестиционном доходе организации-страховщика, полученные от: – российской организации; – российского подразделения иностранной организации |
|
Выкупные суммы, полученные от: – российской организации; – российского подразделения иностранной организации |
|
Доходы от использования авторских или иных смежных прав в России |
|
Доходы от имущества, находящегося на территории России, если оно: – сдается в аренду; – используется иным образом (например, сдается в наем, передается в доверительное управление, отчуждается по договору ренты) |
|
Доходы от реализации: – недвижимости, находящейся в России; – акций и иных ценных бумаг на территории России; – долей участия в уставном капитале российских организаций; – права требования к российской организации; – права требования к российскому подразделению иностранной организации; – иного имущества, принадлежащего человеку и находящегося в России |
<...>
2. Справочник: Сроки перечисления НДФЛ
Кто перечисляет |
Варианты получения дохода |
Срок уплаты |
Место уплаты |
Налогоплательщик, не являющийся предпринимателем |
По доходам, заявленным в декларации по форме 3-НДФЛ По доходам, налог с которых не был удержан налоговым агентом |
Не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год) |
Уплачивается по местожительству налогоплательщика |
Иностранец, не являющийся индивидуальным предпринимателем, уезжающий за пределы России в течение календарного года |
По доходам, которые были заявлены в декларации по форме 3-НДФЛ, поданной досрочно |
В течение 15 календарных дней с момента подачи досрочной декларации (абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ)* |
3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:*
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17_1 статьи 217настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;*
Подпункты 2-4 предыдущей редакции с 4 января 2002 года считаются подпунктами 3-5 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 ноября 2001 года N 158-ФЗ.
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18_1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса.
Положения подпункта 8 пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 328-ФЗ) применяются с 1 января 2012 года - см. пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 328-ФЗ.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.* Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.*
Абзац исключен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Пункт утратил силу со 2 сентября 2010 года - Федеральный закон от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ. - См.предыдущую редакцию.
Статья 229. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227_1 и 228настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227_1 настоящего Кодекса.
Положения пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 19 мая 2010 года N 86-ФЗ) применяются с 1 июля 2010 года. - см. пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 19 мая 2010 года N 86-ФЗ.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.*
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.
22.05.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.