бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается доходом ссудополучателя.
При НДФЛ этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
По общему правилу предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, в составе профессиональных вычетов по НДФЛ могут учитывать фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов. При этом состав этих расходов предприниматель определяет самостоятельно в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль. Такой порядок установлен пунктом 1статьи 221 Налогового кодекса РФ.
В данном случае предприниматель вправе учесть расходы, компенсируемые на ГСМ по автомобилю сотрудника, но при этом расходы должны быть подтверждены путевыми листами.
Но при этом также предпринимателю необходимо будет включить в доход сумму аренды на идентичный автомобиль, так как им Вы пользуетесь безвозмездно (исходя из вопроса, компенсация не выплачивается).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ по топливным картам
Документальное подтверждение
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Количество израсходованных ГСМ должно быть подтверждено документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Для подтверждения используйте путевые листы.* Образцы путевых листов, которые применяются при эксплуатации грузовых и легковых автомобилей, утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. О том, как заполнить путевой лист, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные.
ОСНО
В зависимости от характера использования транспорта расходы на ГСМ включите в состав:*
- материальных расходов (при оказании автотранспортных услуг) (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100253);
- прочих расходов, связанных с производством и реализацией (при использовании автотранспорта для нужд организации) (подп. 11 и 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для расчета налога на прибыль ГСМ принимаются к учету по покупным ценам (п. 2 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264НК РФ). Если НДС включен в цену и выделен в расчетных документах отдельной строкой, то сумму этого налога следует исключить (п. 1 ст. 170 НК РФ). НДС на основании счета-фактуры можно принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если затраты на приобретение ГСМ относятся к материальным расходам, списывайте их с учетом метода оценки материалов, который применяет организация (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если затраты на приобретение ГСМ относятся к прочим расходам, списывайте их по фактической стоимости приобретения (без НДС) (подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170 НК РФ).
О применении норм расхода ГСМ при расчете налога на прибыль см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные.
Ситуация: нужно ли для выплаты компенсации за использование личного автомобиля сотрудника потребовать от него предъявить путевые листы
Да, нужно.*
По общему правилу путевой лист легкового автомобиля является первичным документом по учету работы автотранспорта и основанием для начисления зарплаты водителю (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78).
Основанием для выплаты компенсации за использование личного автомобиля сотрудника является приказ руководителя, в котором предусматриваются размеры такой компенсации (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/629). Для получения денег сотрудник должен представить в бухгалтерию копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.*
При этом представители контролирующих ведомств считают, что путевые листы нужны для подтверждения фактического использования личного автомобиля для служебных поездок и обоснованности понесенных расходов. Такое подтверждение необходимо для того, чтобы организация могла:*
- не удерживать НДФЛ с суммы компенсации;
- учесть сумму компенсации при расчете налога на прибыль и при расчете единого налога при упрощенке.
Аналогичные выводы следуют, в частности, из писем Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/39406, от 13 апреля 2007 г. № 14-05-07/6, УФНС России по г. Москве от 4 марта 2011 г. № 16-15/020447. Некоторые суды придерживаются аналогичной позиции (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2006 г. № А66-7112/2005).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не оформлять путевые листы для целей налогообложения
Нормы Налогового кодекса РФ не содержат требований об обязательном оформлении путевых листов. Чтобы организация могла не удерживать НДФЛ с суммы компенсации, а также учесть эту выплату при расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке), необходимы документы:*
- подтверждающие необходимость автомобиля для служебных поездок сотрудника;
- свидетельствующие о принадлежности автомобиля данному сотруднику;
- обосновывающие расчет суммы компенсации;
- подтверждающие фактическое использование автомобиля в интересах организации и осуществление расходов.
Следовательно, подтвердить компенсацию и обосновать ее сумму можно иными документами (приказ руководителя, заверенная копия техпаспорта автомобиля, должностные инструкции сотрудников).*
Данный подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2012 г. № А12-15477/2011, Московского округа от 19 декабря 2011 г. № А40-152815/10-116-694, Центрального округа от 10 апреля 2006 г. № А48-6436/05-8).
Таким образом, при отсутствии путевых листов организация может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде. Если же вы хотите избежать претензий со стороны проверяющих, путевые листы лучше оформить.*
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование
ОСНО: налог на прибыль
Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.
При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Статья: Путевой лист – гарантия учета расходов на приобретение ГСМ
О порядке учета расходов на ГСМ
Согласно статье 221 НК РФ индивидуальные предприниматели в состав профессионального налогового вычета включают расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253–269 НК РФ. Соответственно к вычету ИП вправе принять расходы на приобретение ГСМ (ст.254 и 264 НК РФ). Возникает вопрос: в каком размере он их может учесть – фактическом или в пределах норм? НК РФ не содержит требований о нормировании расходов на содержание транспортного средства. Нормируются только расходы на выплату компенсации за использование автомобиля (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, ИП может учитывать расходы на ГСМ при исчислении НДФЛ в размере фактических затрат. Согласны с такой позицией и суды (постановления ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29 и ФАС Московского округа от 25.09.2007, 28.09.2007 № КА-А41/9866-07). А вот финансисты с налоговиками придерживаются иной позиции (письма Минфина России от 14.01.2009 № 03-03-06/1/6 и от 04.09.2007 № 03-03-06/1/640, УФНС России по г. Москве от 03.11.2009 № 16-15/115253). Хотя ранее они считали, что затраты на ГСМ учитываются исходя из фактического пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива (письма Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81 и УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 № 20-12/29000@).*
ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 6, НОЯБРЬ-ДЕКАБРЬ 2010
14.05.2014г.
С уважением,
руководитель направления VIP-поддержки Горячей линии
Колосова Наталья.
Заместитель начальника «Горячей линии» «Системы Главбух»Пушечкина Ольга.