Налоговой базой в данном случае будет являться рыночная (покупная) стоимость новогодних подарков с НДС (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ). Таким образом, начислите НДФЛ с суммы 19 600 (20 000 + 3 600 – 4 000) руб.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Подарки для детей сотрудников
НДФЛ
Возникнет ли у работника, получившего новогодний подарок для ребенка, доход, облагаемый НДФЛ, зависит от цены подарка. Если его стоимость менее 4000 руб. (с учетом подарков, ранее выданных сотруднику в течение года), то облагаемого дохода у него не возникнет (подп. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, НДФЛ со стоимости подарка удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Необлагаемая сумма. Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше указанной суммы, то с суммы, превышающей 4000 руб., нужно будет удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Это правило не распространяется на подарки, выданные по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса, например если подарок вручен работнику в связи с рождением ребенка в течение первого года после рождения (но при условии, что его стоимость не превышает 50 000 руб. в год).
Если сотрудник — не резидент РФ, то стоимость врученного для его ребенка новогоднего подарка облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если нерезидент трудится в организации в качестве высококвалифицированного специалиста, то применяется ставка 13% (ст. 13.2 Федерального закона от 27.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Облагаемая база. Налоговой базой в данном случае будет являться рыночная (покупная) стоимость новогодних подарков с НДС (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Момент начисления, удержания и перечисления НДФЛ. Начислить НДФЛ со стоимости подарка нужно на дату его вручения (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), а удержать — при выплате сотруднику очередной заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Форма 2-НДФЛ. Нужно ли отражать в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/ 706@, стоимость подарка, если она меньше 4000 руб.? Мнения Минфина России и Федеральной налоговой службы РФ по данному вопросу разошлись.
Минфин России считает, что, если доход не превышает ограничений, установленных статьей 217 НК РФ, организация не признается налоговым агентом, а значит, не обязана подавать сведения об этом доходе, хотя вести учет необлагаемых доходов она обязана (письмо от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155).
Налоговые органы придерживаются противоположной позиции. По их мнению, налоговые агенты, являющиеся источником выплаты необлагаемых доходов, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять соответствующие сведения в справке по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 17.11.2006 № 04-2-02/ 688@).
По мнению редакции, организации следует в пункте 3 справки по форме 2-НДФЛ отразить:
- стоимость полученного подарка (код 2720);
- необлагаемую сумму (в пределах 4000 руб.) (код 501).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Покупная стоимость каждого новогоднего подарка — 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Предположим, что заработная плата сотрудников, которым были вручены подарки для детей, составляет 20 000 руб. в месяц. Кроме того, реставратор А.Б. Алешин в декабре 2010 года получил подарок к своему юбилею стоимостью 5000 руб. Как отразить в учете начисление НДФЛ?
РЕШЕНИЕ
Стоимость новогоднего подарка войдет в налоговую базу по НДФЛ только у А.Б. Алешина. В декабре 2010 года бухгалтер рассчитал сумму налога, которую нужно удержать из зарплаты работника, — 2677 руб. [(20 000 руб. + 5000 руб. + 590 руб. — 1000 руб.1Так как доход работника с начала года не превысил 280 000 руб., ему был предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). — 4000 руб.) ? 13%].*
Всю сумму налога бухгалтер удержал с заработной платы сотрудника за декабрь 2010 года. В учете была сделана запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 2677 руб. — удержан НДФЛ с заработной платы работника.
Стоимость подарков, выданных А.Б. Алешину, нужно указать в справке по форме2-НДФЛ в составе доходов (код 2720) и отразить вычет в размере 4000 руб. (код 501).
У остальных работников стоимость новогоднего подарка не превышает 4000 руб., поэтому в налоговую базу по НДФЛ она не включается. В справке по форме2-НДФЛ бухгалтер укажет в пункте 3 сумму дохода 590 руб. (код 2720) и сумму вычета 590 руб. (код 501).
Журнал «Зарплата»
26.09.2014 г.
С уважением,
Татьяна Гнедышева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».