Налог (авансовые платежи) считайте с учетом того, сколько в действительности по времени организация владела объектом в течение года. При том применяйте корректирующий коэффициент. Он рассчитывается по формуле:
Корректирующий коэффициент |
= |
Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде |
: |
Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде |
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: К ак российской организации рассчитать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, если право собственности на недвижимость получено (утрачено) в середине года
Налог (авансовые платежи) считайте с учетом того, сколько в действительности по времени организация владела объектом в течение года.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вообще порядок расчета налога на имущество именно для таких случаев в главе 30 Налогового кодекса РФ не закреплен. Есть лишь общее правило: налог с объектов недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, нужно рассчитывать по формуле:*
Сумма налога на имущество за год |
= |
Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) |
? |
Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Но применять эту общую формулу в ситуации, когда право собственности на объект возникает или потеряно в течение года, было бы несправедливо. Ведь если налог начислить в полном размере за весь год, то это значило бы, что организация заплатит его даже за те периоды, в которых не было самого объекта налогообложения.
Пока четких правил для рассматриваемого случая в законодательстве не появилось, представители контролирующих ведомств рекомендуют корректировать налоговую базу, рассчитанную по общей формуле. Делать это можно с помощью специального коэффициента, аналогичного тому, что предусмотрен для расчета налога на имущество по объектам недвижимости иностранных организаций (п. 5 ст. 382 НК РФ, письмо ФНС России от 19 мая 2014 г. № БС-4-11/9523). Такой подход позволит определять сумму налога (авансового платежа) с учетом фактического срока, в течение которого организация владела основным средством.*
Коэффициент рассчитайте по формуле:*
Корректирующий коэффициент |
= |
Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде |
: |
Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде |
При этом в количество полных месяцев включите и тот, в котором организация приобрела недвижимость*, либо тот, в котором этот объект сняли с учета.
Пример расчета налога на имущество организацией по объекту недвижимости, в отношении которого налоговая база определена как кадастровая стоимость. Право собственности на объект недвижимости приобретено в середине года*
Организация «Альфа» приобрела здание в г. Москве. Право собственности на приобретенное недвижимое имущество зарегистрировано 10 апреля. Других объектов недвижимости у организации нет.
Кадастровая стоимость здания на 1 января составляет 5 800 000 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, – 0,9 процента.
Первый авансовый платеж по налогу на имущество «Альфа» начисляет по итогам полугодия (шести месяцев). Количество месяцев, в течение которых здание было в собственности «Альфы», – три месяца. Значит, корректирующий коэффициент составляет 3/6.
Сумма платежа равна:
5 800 000 руб. ? 0,9% ? 3/6 : 4 = 6525 руб.
Соответственно, авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев будет равен:
5 800 000 руб. ? 0,9% ? 6/9 : 4 = 8700 руб.
Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, составит:
5 800 000 руб. ? 0,9% ? 9/12 – 6525 руб. – 8700 руб. = 23 925 руб.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
22.09.2014 г.
С уважением,
Светлана Баркова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Светланой Чуприковой ,
начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».