Да, Вы понимаете правильно, если страхователь заключил со страховщиком дополнительное соглашение к договору страхования об отказе собственника такого имущества от своих прав на это транспортное средство и о передаче прав собственности страховщику с целью получения полной суммы страховой выплаты и если страховщик не удержал соответствующие суммы НДФЛ при выплате страхового возмещения. При этом можно подтвердить указанные расходы копиями договора и справки, подтверждающей факт оплаты.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 25.01.2011 № КЕ-3-3/164 «О налоге с доходов, полученных в виде страховой выплаты»
С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные как страхователем - физическим лицом, так и любым иным выгодоприобретателем от российской организации, являются объектом налогообложения НДФЛ*.
Таким образом, суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, заключенного налогоплательщиком с российской страховой организаций, и направленные на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, являются доходами этого лица*.
Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных в виде страховой выплаты по договору добровольного имущественного страхования в случае хищения (угона) транспортного средства, положениями статьи 213 Кодекса прямо не установлен*.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" добровольное страхование осуществляется на основании правил страхования*.
Правила страхования могут утверждаться страховщиком самостоятельно и содержат положения о субъектах и объекта страхования, о страховых случаях и рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии, о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения*.
Согласно общепринятым правилам страхования автотранспортных средств, утверждаемым российскими страховыми компаниями, в случае хищения застрахованного имущества страхователь обязан заключить со страховщиком дополнительное соглашение к договору страхования об отказе собственника такого имущества от своих прав на это транспортное средство и о передаче прав собственности страховщику с целью получения полной суммы страховой выплаты*.
Статья 41 части первой Кодекса содержит общие принципы определения дохода и применяется в случаях, когда в отношении конкретного вида дохода положениями части второй Кодекса специальный порядок расчета налоговой базы не установлен. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить*.
В приведенной в вашем обращении ситуации такой выгодой является разница между суммой страховой выплаты и суммой расходов, понесенных налогоплательщиком на приобретение застрахованного имущества*.
В данном случае к таким расходам следует отнести суммы, направленные как на частичную оплату непосредственно стоимости транспортного средства, так и на погашение суммы основного долга по кредитному договору, в качестве предмета залога по которому выступало такое застрахованное имущество*.
Кроме того, если при выплате страхового возмещения возникает налоговая база, то обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога, предусмотренные статьей 226 Кодекса, возлагаются на российскую организацию-страховщика*, а не на банк-кредитор».
2. Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Перечень документов
Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет*.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П,определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007)*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
10.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.