Между Россией и Узбекистаном заключено Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 года. В связи с тем что международные договоры (соглашения) имеют приоритет над российским законодательством, применять нужно именно их правила. Об этом сказано в ст. 7 Налогового кодекса РФ. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам. Если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент. Сумму налога удержите при выплате дивидендов. Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня: получения в банке денег на выплату дивидендов; дня перечисления дивидендов на счет участника, (акционера) или третьих лиц по его поручению; следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из выручки. Это предусмотрено пп.6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Что касается декларации по 2-НДФЛ, то ее нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля того года, который следует за годом выплаты доходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как рассчитать налоги при выплате дивидендов нерезиденту.
При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, применяйте ставку 15 процентов. Эту ставку применяйте при условии, что соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень действующих двусторонних международных договоров России об избежании двойного налогообложения приведен в таблице.*
Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:
Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов»
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: Как нерезиденту определить ставку НДФЛ.
Ставка НДФЛ в зависимости от вида дохода, полученного нерезидентом, может быть равна 13, 15 или 30 процентам.
Ставка НДФЛ, равная 13 процентам, применяется в отношении:
- доходов, полученных за трудовую деятельность нерезидентом, который является высококвалифицированным специалистом;
- доходов, полученных нерезидентом от трудовой деятельности по найму у граждан на основании патента;
- доходов от трудовой деятельности, полученных участниками Государственной программы по содействию добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом. По такой же ставке облагаются доходы членов семьи, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
Ставка НДФЛ, равная 15 процентам, применяется только к сумме дивидендов, которую получил нерезидент.
По всем остальным доходам, полученным нерезидентом, ставка НДФЛ составляет 30 процентов. Например, по доходам высококвалифицированных специалистов, не предусмотренным в трудовых и гражданско-правовых договорах (подарки, материальная помощь и т. п.) (письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6735).
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения. В связи с тем что международные договоры (соглашения) имеют приоритет над российским законодательством, применять нужно именно их правила. Об этом сказано в статье 7 Налогового кодекса РФ. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам* (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.).
Кроме того, следует отметить, что ставка НДФЛ 30 процентов применяется в том числе и в отношении доходов по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). При условии, что такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 224 НК РФ).
Чтобы получить право применять пониженную ставку, нерезидент должен представить в российскую налоговую инспекцию:
- документы, подтверждающие резидентство страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения;
- документы, подтверждающие полученный доход.
Такие правила установлены в пункте 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.*
Из рекомендации «Как человеку определить ставку для расчета НДФЛ»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов.
Налоги и сборы
Налогообложение дивидендов зависит от целого ряда факторов:
-
статуса получателя:
– человек – резидент или нерезидент;
– организация – российская или иностранная; - источника выплаты – от российской или иностранной организации;*
- вида выплаты дивидендов – от участия в уставном капитале организации или по акциям;
- получал ли налоговый агент дивиденды от долевого участия в других организациях.
С доходов в виде дивидендов необходимо заплатить налоги:
- НДФЛ – с выплат человеку;*
- налог на прибыль – с выплат организации.
НДФЛ
Резидент, получающий дивиденды, признается плательщиком НДФЛ. Нерезиденты также обязаны уплатить налог, но только при получении дивидендов от российских организаций. При этом рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет зачастую обязан налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источника за рубежом (иностранной организации), рассчитать и уплатить налог должен сам получатель.*
Удержание НДФЛ по ставке 15 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, применяйте ставку 15 процентов. Эту ставку применяйте при условии, что соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень действующих двусторонних международных договоров России об избежании двойного налогообложения приведен в таблице*.
Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:
НДФЛ с дивидендов нерезиденту (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные нерезиденту |
? |
15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное |
Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.
В марте 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. ? 60% : 266 000 руб.) ? (266 000 руб. – 150 000 руб.) ? 9% = 6264 руб.
Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:
- дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
- дня перечисления дивидендов на счет участника, (акционера) или третьих лиц по его поручению;
- следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из выручки.
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ*.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Международной Соглашение Правительства РФ, государственный органов и (или) других субъектов права от 02.03.1994
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
Дивиденды
1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов*.
Этот пункт не касается налогообложения в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
3. термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
4. Положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды, будучи резидентом Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через находящееся в нем постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически связан с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.
5. В случае, когда компания, являющаяся резидентом Договаривающегося Государства, получает прибыль в другом Договаривающемся Государстве, это другое государство не может облагать налогом дивиденды, выплачиваемые этой компанией, кроме случаев, когда такие дивиденды уплачиваются резиденту этого другого Государства, или холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с постоянным представительством или постоянной базой, расположенной в этом другом Государстве, а также подвергать налогообложению нераспределенную прибыль компании, даже если выплачиваемые дивиденды или нераспределенная прибыль состоят полностью или частично из прибыли или дохода, возникающих в этом другом Договаривающемся Государстве.
08.09.2014 г.
С уважением,
Виолетта Моргун, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».