доходы учредителя при распределении имущества облагаются НДФЛ по ставке 13%. Денежные средства, выплачиваемые учредителю, являются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ (ст. 210 НК РФ). В таком случае организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить причитающийся налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-04-07/45465 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 ноября 2013 г. № БС-4-11/20000), от 9 октября 2006 г. № 03-05-01-04/290, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/348.
При ликвидации организации учредители вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209,п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Если НДФЛ удержать невозможно (например, организация не выплачивает человеку других доходов в денежной форме),уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае гражданин должен будет самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ на основании уведомления из налоговой инспекции (ст. 228 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/444.
При ликвидации НДФЛ перечисляйте в бюджет по мере расчетов с кредиторами второй очереди (выплаты зарплаты сотрудникам) (п. 1 ст. 64 ГК РФ). Это связано с тем, что НДФЛ фактически платят сотрудники, а не организация (ст. 207 НК РФ). Организация только перечисляет налог в бюджет в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если же задолженность по НДФЛ возникла до начала ликвидации в связи с тем, что организация не перечислила в бюджет фактически удержанный налог, она погашается в платежах третьей очереди (п. 1 ст. 64 ГК РФ).
Следует учесть, что если учредителю будет передано имущество ликвидируемой организации, стоимость которого превышает сумму его первоначального взноса, организация должна начислить НДС и выставить учредителю счет-фактуру.
Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального взноса ликвидируемая организация должна начислить налог по ставке 18 процентов и выставить учредителю счет-фактуру (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Рекомендация: Как определить ставку для расчета НДФЛ
Ставка НДФЛ зависит:*
- от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент);
- от вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т. д.).
НДФЛ с доходов резидентов*
Доходы, полученные резидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35, 13 и 30 процентов.
Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:
- дивидендов;
- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
- доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.
Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пунктах 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:
1) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других акциях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-671, письмо ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1898).
2) проценты по вкладам в банке в части, превышающей:
- ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в период начисления процентов, для рублевых вкладов;
- 9 процентов для вкладов в иностранной валюте.
3) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.
Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Ставка НДФЛ в размере 30 процентов применяется при выплате доходов по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). Но только при условии, что такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: Нужно ли платить НДС при передаче учредителям имущества ликвидируемой организации
Да, нужно, если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса учредителя в уставный капитал ликвидируемой организации.
Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального взноса ликвидируемая организация должна начислить налог по ставке 18 процентов и выставить учредителю счет-фактуру (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2006 г. № Ф08-6609/2005-2602А).
Следует отметить, что при передаче учредителям ценных бумаг или денежных средств ликвидируемая организация начислять НДС не должна. Такие операции не подлежат налогообложению. Это следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149, подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6.
Из рекомендации «Какие операции облагаются НДС»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ при выплате учредителю (участнику), выходящему из ООО, стоимости его доли
Да, нужно.
Дело в том, что денежные средства, выплачиваемые учредителю в этой ситуации, являются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ (ст. 210 НК РФ). В таком случае организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить причитающийся налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-04-07/45465 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 ноября 2013 г. № БС-4-11/20000), от 9 октября 2006 г. № 03-05-01-04/290, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/348.*
Стоит отметить, что в письме от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/3-151 Минфин России стоял на противоположной позиции. Финансовое ведомство указывало, что организация, выплачивающая доход в виде стоимости доли участнику, выходящему из ООО, не является налоговым агентом. Ведь в этом случае гражданин получает доход от реализации имущественного права, с которого должен платить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Учитывая более позднюю позицию контролирующих ведомств, организация должна удержать НДФЛ при выплате стоимости доли учредителю.
Из рекомендации «Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Рекомендация: Как рассчитать НДФЛ налоговому агенту
Порядок расчета НДФЛ*
Если организация является налоговым агентом, то НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитайте в таком порядке:
- определите доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;
- определите наличие и размер доходов, необлагаемых НДФЛ;
- определите ставку НДФЛ по каждому из видов дохода;
- проверьте возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ (см. Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты,Как предоставить сотруднику имущественный налоговый вычет при покупке жилья);
- рассчитайте налоговую базу по НДФЛ;
- рассчитайте сумму налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.
Налоговую базу рассчитывайте отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
НДФЛ удерживайте в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумму до 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более округляйте до полного рубля. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ по ставке 13 процентов*
Если доходы облагаются по ставке 13 процентов, налоговую базу рассчитывайте нарастающим итогом ежемесячно:*
Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно |
= |
Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно |
– |
Доходы, не облагаемые НДФЛ |
– |
Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные, социальные) |
Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы доходов, полученных за этот период, налоговая база равна нулю. На следующий год разницу между суммой дохода и суммой налоговых вычетов не переносите. Исключение – вычет на строительство или приобретение жилья.
Такой порядок определения налоговой базы для НДФЛ по ставке 13 процентов предусмотрен пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Ежемесячно НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, рассчитывайте по формуле:*
НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% |
= |
Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно |
? |
13% |
– |
НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно |
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
5.Рекомендация: Как платить НДФЛ при ликвидации организации
Если организация ликвидируется, НДФЛ перечисляйте в бюджет по мере расчетов с кредиторами второй очереди (выплаты зарплаты сотрудникам) (п. 1 ст. 64 ГК РФ). Это связано с тем, что НДФЛ фактически платят сотрудники, а не организация (ст. 207 НК РФ). Организация только перечисляет налог в бюджет в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако если задолженность по НДФЛ возникла до начала ликвидации в связи с тем, что организация не перечислила в бюджет фактически удержанный налог, она погашается в платежах третьей очереди (п. 1 ст. 64 ГК РФ).*
Из рекомендации «Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту»
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
6.Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ со стоимости доли, получаемой учредителем при ликвидац ии ООО . Ликвидируемая организация является учредителем другой организации. Доля в другой организации распределяется между учредителями ликвидируемой организации пропорционально их долям
Да, нужно.
При ликвидации организации участники (учредители) вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209,п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).*
Таким образом, доход гражданина, полученный им от ликвидируемой организации в виде распределяемой доли в уставном капитале другой организации, облагается НДФЛ. А ликвидируемая организация в отношении таких доходов признается налоговым агентом, и следовательно, со стоимости доли, которую получает каждый учредитель, нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).*
Если НДФЛ удержать невозможно (например, организация не выплачивает человеку других доходов в денежной форме),уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае гражданин должен будет самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ на основании уведомления из налоговой инспекции (ст. 228 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/444.
Из рекомендации «С каких выплат удерживать НДФЛ»
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
26.08.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».