Расходы по ремонту здания можно единовременно списать, если оно уже введено в эксплуатацию. Расходы на ремонт здания, которое не введено в эксплуатацию, всегда включаются в его первоначальную стоимость.
Если здание введено в эксплуатацию, расходы на замену окон, окраску стен, заливку полов можно отнести к расходам на ремонт, первоначальную стоимость здания они не увеличивают.
Вопрос об отнесении затрат на демонтаж перегородок к расходам на ремонт является спорным.
Так, если работы привели к изменению технологического и служебного назначения помещения, то их нельзя считать ремонтными. Если в результате демонтажа перегородок технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, данные затраты можно квалифицировать как расходы на ремонт основного средства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт здания. Организация приобрела здание, провела его капитальный ремонт. Здание не эксплуатируется, свидетельство о госрегистрации получено
Расходы на ремонт здания, которое не введено в эксплуатацию, включите в его первоначальную стоимость. Связано это с тем, что в первоначальную стоимость включаются все расходы по доведению здания до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поскольку здание не введено в эксплуатацию, затраты на его ремонт относятся к таким расходам. При вводе здания в эксплуатацию его первоначальная стоимость признается полностью сформированной (письма Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/1/119, от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251). После этого расходы на ремонт здания не увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются в составе прочих расходов (п. 2 ст. 257 и ст. 260 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену в помещении ветхих деревянных окон на пластиковые и деревянных дверей на металлические *
При замене окон и дверей назначение и загруженность помещения не изменяются. Замена в помещении ветхих окон и дверей относится к капитальному ремонту (раздел VI приложения 8 Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279). Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость новых окон и дверей учитывайте как расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ, письма Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Ремонт реконструкцией не является
Отличить ремонт от реконструкции порой непросто. А порядок учета затрат в этих случаях кардинально различен. В первом их списывают сразу, во втором – в течение многих лет через амортизацию. Отсюда многочисленные споры. Чем руководствуются судьи при их решении? Постановление ФАС Московского округа от 20 марта 2013 г. по делу № А40-82611/12-91-452поможет разобраться.
Суть спора
Общество переустроило для себя силами подрядчиков отдельно стоящее двухэтажное нежилое здание. Часть работ была отнесена к реконструкции (на увеличение стоимости объекта), часть – к ремонту. Налоговики сочли, что весь комплекс работ нужно квалифицировать в целом в качестве реконструкции – без разделения по видам работ. То есть отнести все понесенные затраты на увеличение первоначальной стоимости объекта и списывать их через амортизацию.
Признание части стоимости работ (в сумме немногим более 14 000 000 руб.) прочими расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, инспекция посчитала необоснованным. Компании доначислили налог на прибыль и налог на имущество, оштрафовав при этом на 20 процентов от доначисленной суммы налога за неполную уплату налогов, применив пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Не согласившись с таким решением, общество обратилось сначала в управление ФНС России, а затем в суд.
Решение суда
Суды всех инстанций, включая кассационную, поддержали налогоплательщика.
Изучив конкретные обстоятельства, арбитры пришли к выводу, что общество правильно квалифицировало расходы и что для наказания и доначисления налогов нет оснований. Поскольку инспекцией не представлены доказательства того, что спорные работы носят характер реконструкции и повлекли переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
Судьи отметили, что работы по объекту, которые действительно подпадали под квалификацию, определенную в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ (в данном случае – под реконструкцию), были отнесены организацией на увеличение первоначальной стоимости основного средства. › |
› | Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям ( п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ ).*
По актам о приемке выполненных работ было установлено, что спорные работы направлены на восстановление функциональных свойств здания путем замены изношенных систем. Они не повысили производственную мощность объекта, не изменили его назначения. А инспекция квалифицировала работы без оценки причин (целей) их проведения.
Любопытная деталь. Суд отклонил доводы контролеров, основанные на свидетельских показаниях, указав на некорректность их получения: задаваемые вопросы носили общий характер. Было подчеркнуто, что допрошенные лица высказали мнение относительно всего комплекса работ, а не по конкретным работам, содержащимся в спорных актах.
Арбитры изучили и другие бумаги, на которые ссылается инспекция, в том числе уведомление из Управления архитектурного совета и согласования проектов г. Москвы, заключение МЧС России по г. Москве «О рассмотрении обращения по вопросу переустройства отдельно стоящего двухэтажного нежилого помещения…», санитарно-эпидемиологическое заключение. И указали, что в них речь также идет обо всем комплексе ремонтно-строительных работ, а не конкретно об оспариваемых работах.
Таким образом, решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения было отменено судами нижестоящих инстанций и правомерность его отмены подтверждена кассационным судом.
Выводы
Работы, выполняемые на одном объекте, необязательно должны квалифицироваться как однородные. Отнесение к тому либо иному виду (ремонту, реконструкции, модернизации и т. д.) нужно производить исходя из конкретного назначения осуществляемых работ.
Важно запомнить
Восстановление функциональных свойств основного средства путем замены изношенных систем квалифицируется как ремонт. Данные работы не имеют признаков реконструкции: они не повышают производственную мощность объекта и не изменяют его назначения. Поэтому включать их в первоначальную стоимость объекта нет оснований.*
А.И. Ковалева,
аудитор
Журнал «Учет в строительстве»
3. Статья: 4.3. Ремонт, реконструкция, модернизация
49. В чем различие между модернизацией, реконструкцией и ремонтом?
Основной целью модернизации является изменение технологического и служебного назначения основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).* А реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). В отличие от модернизации и реконструкции, основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29).
50. Какими документами руководствоваться, чтобы разграничить ремонт и реконструкцию (модернизацию) недвижимости при расчете налога на прибыль?
Чтобы определить, к ремонту или реконструкции (модернизации) относятся восстановительные работы по зданиям, сооружениям и прочему недвижимому имуществу, можно руководствоваться следующими документами:
– Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденноепостановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
– Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
– письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.
Об этом сказано в письме Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87.
Библиотека журнала «Главбух».
Ответы на 100 самых трудных вопросов о налоге на прибыль