нет, не являются.
Объектом обложения по налогу на имущество организаций признается только недвижимое имущество. Движимое имущество, принятое на учет как объект основных средств после 1 января 2013 года, не включается в базу по налогу на имущество.
Таким образом, транспортные средства, принятые на учет в составе основных средств во втором квартале 2014 года, не являются объектом обложения, так как относятся к движимому имуществу.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у российских организаций
Состав налогооблагаемого имущества*
У российских организаций налогом на имущество облагаются:
- объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Это следует из положений пункта 1, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В состав основных средств (налогооблагаемого имущества), в частности, включаются:
- объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- объекты, полученные по концессионному соглашению;
- объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей (даже если они никогда не ввозились в Россию).
Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-05-05-01/59, от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68.
При определении состава движимого и недвижимого имущества руководствуйтесь статьей 130 Гражданского кодекса РФ, Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322. А в письме от 3 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/36269 представители финансового ведомства предлагают признавать движимым любое имущество, в отношении которого не требуется государственная регистрация прав.*
Движимое имущество вновь созданных организаций (зарегистрированных в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 года) налогом на имущество не облагается. Такой же порядок распространяется на правопреемников реорганизованных организаций, которые формируют баланс и отражают в нем движимое имущество, перешедшее к ним после 1 января 2013 года в результате реорганизации. Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/39723 (реорганизация в форме выделения), от 22 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18084 (реорганизация в форме присоединения) и № 03-05-05-01/18166 и ФНС России от 1 июля 2013 г. № БС-4-11/11799 (реорганизация в форме преобразования).
Имущество, освобожденное от налогообложения*
Существует две категории основных средств, с которых налог на имущество платить не нужно:
1) льготируемое имущество (ст. 381 НК РФ). Оно исключается из расчета налоговой базы;
2) имущество, которое не является объектом налогообложения (земельные участки, объекты природопользования, объекты культурного наследия, любые виды движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, имущество некоторых федеральных органов исполнительной власти и др.) (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество
Что облагать налогом на имущество*
Российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.
Особый порядок предусмотрен только для определенной недвижимости. Для тех объектов, базу для расчета налога по которым согласно региональному законодательству определяют исходя из кадастровой стоимости на начало года. В этом случае начисляют и платят налог на имущество всегда собственники.
Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.
Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.
Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).
Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения совсем. В частности, это движимое имущество, принятое к учету в составе основных средств 1 января 2013 года или позже, а также земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и ряд других объектов. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Кстати, движимость, оприходованную 1 января 2013 года и позже, не нужно облагать налогом на имущество, даже если ранее предыдущие собственники делали это. Такие выводы есть и в письмах Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322, от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.
Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. А имущество, которое не признается объектом налогообложения, вообще не отражайте в отчетности.
Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Состав объекта недвижимого имущества
При рассмотрении вопроса о составе объекта недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Федерального закона от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». Согласно ему, здание – это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подп. 6 п. 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ).*
Системой инженерно-технического обеспечения является одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подп. 21 п. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ).
Поэтому под объектом недвижимого имущества, в отношении которого исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность указанных объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В этот комплекс входит имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно, то есть объект состав которого определяется на основании технического паспорта и проектно-сметной документации на объект строительства.
Например, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые в качестве отдельных инвентарных объектов такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и другие коммуникации здания.
Не включаются в состав объекта недвижимого имущества активы, учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (машины, оборудование, компьютеры, мебель, лабораторное оборудование, приборы, транспортные средства, инвентарь, средства видеонаблюдения и другие виды активной части основных средств).
Уплата имущественных налогов сельхозпредприятиями. Надежда Гаврилова
4.Статья: Памятка, которая поможет вам безошибочно заполнить расчет по налогу на имущество за I квартал
До 30 апреля включительно вам предстоит сдать в ИФНС расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Это, конечно, в том случае, если у вас на балансе, а значит, и на бухгалтерских счетах 01 или 03 есть основные средства. Хотя может быть и такое, что объекты числятся, но платить по ним налог и сдавать отчет не придется. К примеру, когда в собственности вашей компании лишь транспортные средства, которые вы приняли на учет в 2013 году.* Разобраться в том, какие основные средства брать во внимание при расчете налоговой базы, вам поможет схема «С каких активов надо платить налог на имущество в 2013 году». А в таблице ниже мы подсказали, в каких ситуациях вам вообще не понадобится заполнять расчет по авансам.
Сложные ситуации, когда не ясно, сдавать расчет или нет
Ситуация |
Сдавать расчет или нет |
У компании на балансе только полностью самортизированные основные средства |
Сдавать расчет нужно, пока организация не спишет имущество с баланса. Ведь даже по истечении нормативного срока амортизации объект продолжает числиться на счете 01 (03) |
Все основные средства организации являются движимым* имуществом |
Здесь важно, когда имущество поставлено на баланс. Если все такие объекты вы поставили на учет 1 января 2013 года или позднее, сдавать расчет не придется — такие движимые объекты не облагаются налогом. Если же есть те, которые вы оприходовали до 2013 года, налог нужно заплатить по общим правилам. Следовательно, придется заполнить и расчет* |
* Имущество является движимым, если его можно переместить без ущерба (транспорт, станки, оборудование, серверы и пр.). Право собственности на такое имущество не нужно регистрировать в Росреестре.
Журнал «Главбух» № 6 Март 2013
25.07.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».