Налоговую базу и НДФЛ пересчитайте, начиная с января 2015 года. В результате пересчета может образоваться переплата по НДФЛ. Ее можно вернуть работнику на его банковский счет по заявлению. Выплатить переплату наличными из кассы организации нельзя. Максимальная сумма вычета и период, на который он предоставляется, указаны в уведомлении налоговой инспекции. Сумма вычета не может превышать предельную величину, указанную в статье220 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что официальная позиция Минфина России такова, что налоговая база и НДФЛ в такой ситуации не пересчитываются, переплата не возвращается налоговым агентом. Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. В октябре 2015 года Верховным судом РФ был выпущен Обзор судебной практики, в пункте 15 которого поддержана позиция о том, что налоговая база и НДФЛ пересчитывается с начала года, в котором предоставлены вычет, и переплата может быть возвращена налоговым агентом на банковский счет сотрудника по его заявлению. Учитывая данные разъяснения, в случае судебного спора у организации, пересчитавшей НДФЛ с начала года и возвратившей переплату налога на счет сотрудника, шансы отстоять свою позицию в суде велики.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как предоставить сотруднику имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Перерасчет НДФЛ
12.72642 (6,7,8,9)
Ситуация: может ли организация вернуть сотруднику НДФЛ, удержанный с него до того, как он заявил о праве на имущественные вычеты при покупке жилья
Нет, не может.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
До того месяца, в котором сотрудник подал заявление о предоставлении вычетов и уведомление из налоговой инспекции, организация правомерно удерживала НДФЛ из его доходов. Поэтому суммы налога, удержанные за предыдущие месяцы, не являются «излишне удержанными» и нормы пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ на них не распространяются.
В рассматриваемой ситуации вычеты предоставляются, начиная с месяца, в котором от сотрудника были получены заявление и уведомление налоговой инспекции. С этого месяца и до тех пор, пока доходы сотрудника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превысят сумму имущественных вычетов, организация прекращает удерживать НДФЛ из его доходов. При этом сумму налога, удержанную с начала года, нужно учитывать как переплату. То есть если до конца года доходы сотрудника превысят сумму имущественных вычетов, удержание налога с него следует возобновлять только после того, как вся ранее удержанная сумма будет зачтена в счет исполнения его налоговых обязательств. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-374 и от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301.
Если до конца года сумма доходов сотрудника будет меньше, чем сумма предоставленных ему имущественных вычетов (с учетом зачтенного налога), он может:
- вернуть переплату по НДФЛ, обратившись в налоговую инспекцию по местожительству;
- получить остаток вычетов в организации в следующем году (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Самостоятельно возвращать переплату налоговые агенты не вправе. Несмотря на разъяснения Верховного суда РФ, Минфин России по-прежнему придерживается этой позиции (письма от 30 октября 2015 г. № 03-04-05/62629, от 7 сентября 2015 г. № 03-04-05/51303, от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-560, от 2 декабря 2010 г. № 03-04-06/9-286).*
Если организация все-таки вернет сотруднику сумму НДФЛ, удержанную до того, как он обратился к ней за предоставлением вычетов, то включать эту сумму в состав его налогооблагаемых доходов в последующих месяцах не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 декабря 2010 г. № 03-04-05/9-696. Однако, учитывая, что данные суммы налога не признаются «излишне удержанными», организацию могут привлечь к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление или перечисление налога в бюджет не в полном объеме (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301). Кроме того, на сумму недоимки, возникшей из-за возврата сотруднику суммы НДФЛ в связи с неправомерным предоставлением имущественных вычетов, налоговому агенту начислят пени с момента возникновения недоимки и до даты ее погашения (письмо ФНС России от 20 декабря 2012 г. № АС-4-2/21757).
Главбух советует: разъяснения Верховного суда РФ подтверждают: организация вправе самостоятельно вернуть сотруднику весь излишне удержанный НДФЛ, включая и те суммы, которые были удержаны до того, как сотрудник представил уведомление из инспекции о праве на вычет.
Налоговый агент обязан рассчитывать НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом всех доходов, полученных сотрудником, и с зачетом ранее удержанных сумм налога. Об этом сказано в пункте 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Вычет при приобретении жилья предоставляется сотруднику за весь год, в котором у него возникло соответствующее право, а не за период с момента подтверждения этого права налоговой инспекцией. Это следует из положений пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и из формы уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3.
Поскольку право на вычет возникает у сотрудника с начала года, то независимо от того, с какого месяца организация стала фактически предоставлять ему этот вычет, суммы НДФЛ, удержанные из его доходов до подачи уведомления, являются удержанными излишне. А излишне удержанные суммы подлежат возврату в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ. Именно такая позиция отражена в пункте 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ от 21 октября 2015 г.
ФНС России разослала этот Обзор по налоговым инспекциям для сведения и использования в работе (письмо от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206). Поэтому, скорее всего, при проверках инспекторы будут руководствоваться разъяснениями Верховного суда РФ. А значит, поводов для налоговых споров по этому вопросу быть не должно. Если же спор все-таки возникнет, правомерность возврата излишне удержанных сумм НДФЛ можно будет отстоять в арбитраже.
Следует отметить, что многие суды вставали на сторону налоговых агентов и до того, как Верховный суд РФ выпустил свой обзор. Вот примеры таких решений: определение Верховного суда РФ от 13 апреля 2015 г. № 307-КГ15-324, постановления Арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2015 г. № А40-128534/14, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 октября 2014 г. № А56-1600/2014, ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2014 г. № А56-40817/2013, Арбитражного суда Уральского округа от 29 сентября 2014 г. № Ф09-5902/14.
Впрочем, были судебные акты и с противоположными решениями (определения Верховного суда РФ от 10 апреля 2015 г. № 306-КГ15-2438 и от 26 декабря 2014 г. № 304-КГ14-6337, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 16 декабря 2014 г. № А55-2089/2014, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2014 г. № А27-692/2014 и № А45-23287/2013). Однако с выходом Обзора следует ожидать, что арбитражная практика по данной проблеме станет однородной.*