Организация предоставляет имущественный вычет сотруднику на основании его заявления и уведомления из налоговой службы, которое подтверждает право на вычет. Предоставление вычета начинается в том месяце, в котором сотрудник предоставил документы. В справке 2-НДФЛ имущественные вычеты отражаются в 4 разделе, код вычета 311.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как предоставить сотруднику имущественный налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Условия предоставления вычета
Сотрудник может получить имущественный налоговый вычет по приобретению (строительству) жилья, земельного участка не только в налоговой инспекции, но и в организации, в которой он работает по трудовому договору. Это правило распространяется и на сотрудников-совместителей. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и статей 56 и 282 Трудового кодекса РФ.
Документальное подтверждение
Имущественный вычет сотруднику предоставьте, если он подаст следующие документы:
- заявление;
- уведомление по установленной форме (утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714) из налоговой инспекции, которое подтверждает право сотрудника на имущественный налоговый вычет.*
Единой типовой формы заявления, которое сотрудник должен представить работодателю, чтобы получить имущественный вычет, в законодательстве не предусмотрено. Работодатель может:
- разработать шаблон заявления самостоятельно;
- предоставить сотруднику право составить заявление в произвольной форме.
Это следует из пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и информационного сообщения ФНС России от 6 апреля 2005 г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В течение года человек вправе получить имущественный вычет по приобретению (строительству) жилья, земельного участка только у одного работодателя (п. 3 ст. 220 НК РФ). Поэтому в уведомлении налоговая инспекция указывает название и реквизиты конкретной организации (работодателя), в которой человек планирует воспользоваться вычетом в течение года (приказ ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714).
Получив уведомление, работодатель обязан:*
- предоставить налоговый вычет сотруднику (независимо от того, где он работает: в головном отделении или в каком-либо обособленном подразделении организации);
- обеспечить сохранность уведомления.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209.
Уведомление признается документом, подтверждающим правильность удержания налога. Поэтому организация обязана хранить его в течение четырех лет (письмо Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209).
Начало предоставления вычета
Вычет предоставляйте начиная с месяца, в котором сотрудник принес в бухгалтерию организации уведомление из налоговой инспекции (п. 3 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237).* Если сумма доходов, начисленных начиная с этого месяца, не превысит сумму вычета, подтвержденную налоговой инспекцией, до конца года налог не удерживайте (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом вычет можно предоставить только по доходам, начисленным за тот период, на который выдано уведомление. Если в этом периоде выплачивалась задолженность по доходам за прошлые налоговые периоды, то в отношении таких доходов имущественный налоговый вычет не предоставляется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 июля 2010 г. № 03-04-05/7-385.*
Перенос остатка вычета
Если вычет был использован не полностью, то его остаток сотрудник может перенести на следующие годы до его полного использования (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вычет на сумму неиспользованного остатка в следующем году предоставьте сотруднику, только если он получит повторное уведомление от налоговой инспекции (п. 3 ст. 220 НК РФ).* Прежде чем оформить такое уведомление, налоговая инспекция вновь запросит у сотрудника документы, подтверждающие его право на вычет, и справку по форме 2-НДФЛ (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ, письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-577). По заявлению сотрудника организация обязана выдать ему такую справку (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Пример предоставления имущественного вычета на покупку жилья сотруднику организации. Сотрудник представил в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции о праве на вычет не с начала года
П.А. Беспалов работает в организации с 3 марта 2012 года. Его зарплата – 50 000 руб. в месяц. При поступлении на работу он представил справку по форме 2–НДФЛ с предыдущего места работы, из которой следует, что все положенные Беспалову в 2012 году стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены.
1 апреля 2012 года Беспалов приобрел квартиру за 300 000 руб. Чтобы ему предоставили вычет в организации, где он работает, Беспалов должен получить уведомление из налоговой инспекции по своему местожительству.
Для этого 13 мая 2012 года Беспалов представил в инспекцию:
- заявление с просьбой выдать уведомление;
- договор купли-продажи квартиры;
- свидетельство о регистрации права собственности на квартиру;
- расписку продавца о получении денег.
16 июня 2012 года инспекция выдала Беспалову уведомление с разрешением получить в 2011 году имущественный вычет у организации-работодателя в сумме 300 000 руб. (так как стоимость квартиры не превышает максимально возможный размер вычета на покупку жилья).
17 июня 2012 года Беспалов представил в бухгалтерию:
- заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
- уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на вычет.
На основании указанных документов организация предоставила Беспалову вычет по доходам, полученным им с июня 2012 года.
С июня по ноябрь 2012 года НДФЛ с доходов Беспалова бухгалтер не удерживал.
При расчете НДФЛ в связи с применением имущественного вычета бухгалтер руководствовался разъяснениями Минфина России (см. таблицу).
Месяц | Доход нарастающим итогом, руб. | Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб. | Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб. | НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом, руб. |
НДФЛ, удержанный нарастающим итогом, руб. |
гр. 1 | гр. 2 | гр. 3 | гр. 4 = гр. 2 – гр. 3 | гр. 5 = гр. 4 ? 13% | гр. 6 |
Март | 50 000 | 0 | 50 000 | 6500 | 6500 |
Апрель | 100 000 | 0 | 100 000 | 13 000 | 13 000 |
Май | 150 000 | 0 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Июнь | 200 000 | 50 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Июль | 250 000 | 100 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Август | 300 000 | 150 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Сентябрь | 350 000 | 200 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Октябрь | 400 000 | 250 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Ноябрь | 450 000 | 300 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Декабрь | 500 000 | 300 000 | 200 000 | 26 000 | 26 000 |
Итого | 500 000 | 300 000 | 200 000 | 26 000 | 26 000 |
Пример предоставления имущественного вычета сотруднику и в организации, и в налоговой инспекции. Сотрудник представил в бухгалтерию организации уведомление из налоговой инспекции о праве на вычет не с начала года
П.А. Беспалов работает в организации с 3 марта 2012 года. Его зарплата – 50 000 руб. в месяц. При поступлении на работу он представил справку по форме 2–НДФЛ с предыдущего места работы, из которой следует, что все положенные Беспалову в 2012 году стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены.
1 апреля 2012 года Беспалов приобрел квартиру за 6 000 000 руб. Чтобы получить вычет в организации, где он работает, Беспалов должен получить уведомление из инспекции. Для этого 13 мая 2012 года Беспалов представил в инспекцию:
- заявление с просьбой выдать уведомление;
- договор купли-продажи квартиры;
- свидетельство о регистрации права собственности на квартиру;
- расписку продавца о получении денег.
16 июня 2012 года инспекция выдала Беспалову уведомление с разрешением получить в 2012 году имущественный вычет у организации-работодателя в сумме 2 000 000 руб. (так как стоимость квартиры превышает максимально возможный размер вычета на покупку жилья).
18 июня 2012 года Беспалов представил в бухгалтерию:
- заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
- уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на вычет.
На основании указанных документов организация предоставила Беспалову вычет по доходам, полученным им с июня 2012 года. По доходам, полученным в период с 3 марта по 31 мая 2012 года, а также по доходам, полученным у предыдущего работодателя, организация вычет предоставить не вправе.
Удержанная сумма налога за период март–май составила 19 500 руб.
С июня по декабрь 2012 года НДФЛ с доходов Беспалова бухгалтер не удерживал.
При расчете НДФЛ в связи с применением имущественного вычета бухгалтер руководствовался разъяснениями Минфина России (см. таблицу).
Месяц | Доход нарастающим итогом, руб. | Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб. | Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб. | НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом, руб. |
НДФЛ, удержанный нарастающим итогом, руб. |
гр. 1 | гр. 2 | гр. 3 | гр. 4 = гр. 2 – гр. 3 | гр. 5 = гр. 4 ? 13% | гр. 6 |
Март | 50 000 | 0 | 50 000 | 6500 | 6500 |
Апрель | 100 000 | 0 | 100 000 | 13 000 | 13 000 |
Май | 150 000 | 0 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Июнь | 200 000 | 50 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Июль | 250 000 | 100 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Август | 300 000 | 150 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Сентябрь | 350 000 | 200 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Октябрь | 400 000 | 250 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Ноябрь | 450 000 | 300 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Декабрь | 500 000 | 350 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Итого | 500 000 | 350 000 | 150 000 | 19 500 | 19 500 |
Чтобы вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ – 19 500 руб., сотрудник обратился в налоговую инспекцию по местожительству. После проверки представленных сотрудником документов налоговая инспекция вернула требуемую сумму на его лицевой счет.
Сумма не использованного в 2012 году имущественного вычета равна 1 650 000 руб. (2 000 000 руб. – 350 000 руб.).
Доходы Беспалова на предыдущем месте работы за январь–февраль составили 250 000 руб. НДФЛ с них был удержан в размере 32 500 руб. По этим доходам Беспалов может получить вычет также в налоговой инспекции.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как составить справку по форме 2-НДФЛ
Раздел 4
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), а также имущественные вычеты на приобретение (строительство) жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) отразите в разделе 4 формы 2-НДФЛ. При этом в пункте 4.1 нужно указать суммы фактически предоставленных вычетов.*
В графе «Код вычета» укажите код в соответствии с одноименным справочником. В графе «Сумма вычета» – сумму вычета, соответствующую указанному коду. Количество заполненных строк в пункте 4.1 зависит от количества видов вычетов, которые были предоставлены сотруднику.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 3 июня 2009 г. № 3-5-03/749.
При отражении в форме 2-НДФЛ стандартных налоговых вычетов применяйте коды 114–125. Начиная с составления справок за 2012 год коды вычетов 108–113, указанные в справочнике, не используются. Об этом сказано в письме ФНС России от 26 декабря 2012 г. № 3-5-06/2146.
Пример оформления справки о доходах по форме 2-НДФЛ
А.С. Кондратьев работает экономистом в организации. Его данные: Александр Сергеевич Кондратьев, гражданин РФ, дата рождения – 15 апреля 1978 года, паспорт серии 46 00 № 462135 выдан ОВД «Войковский» г. Москвы 23 ноября 2000 года, прописан по адресу: 125127, г. Москва, ул. 2-я Радиаторская, д. 5, к. 1, кв. 40, ИНН 703254479214.
Организация состоит на налоговом учете в ИФНС № 43 по Северному административному округу г. Москвы. Код по ОКАТО – 452775804. ИНН 7708123456, КПП 770801001. Руководитель организации – Александр Владимирович Львов, тел. (495) 154-60-90.
В 2012 году ежемесячная зарплата Кондратьева составила 19 200 руб. В июле 2012 года Кондратьев брал ежегодный оплачиваемый отпуск и ему были выплачены отпускные в размере 17 300 руб. (и зарплата за фактически отработанное время в июле – 1800 руб.).
Кондратьев женат, у него есть пятилетний сын. В связи с этим в течение всего 2012 года ему предоставлялся стандартный налоговый вычет по 1400 руб. в месяц (подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 218 НК РФ). Прав на иные стандартные вычеты Кондратьев не имеет.
В октябре 2012 года Кондратьев купил квартиру в г. Коломне Московской области стоимостью 340 000 руб.
В ноябре Кондратьев подал в бухгалтерию организации:
- заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
- уведомление № 3752/07 от 30 октября 2012 г., выданное ИФНС № 4 г. Коломны Московской области, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет в размере 340 000 руб. (в размере фактической стоимости квартиры, но не более 2 000 000 руб.) (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
На основании указанных документов организация предоставила сотруднику имущественный вычет по доходам, полученным им с ноября 2012 года. При этом НДФЛ, удержанный до получения от сотрудника заявления на имущественный вычет, организация не возвращала.
До конца налогового периода (за ноябрь и декабрь) организация предоставила Кондратьеву имущественный налоговый вычет (с учетом стандартных вычетов) в размере 35 600 руб. (19 200 руб. – 1400 руб. + 19 200 руб. – 1400 руб.) (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, общая налоговая база Кондратьева за 2012 год составила 177 900 руб. (19 200 руб. ? 11 мес. + 1800 руб. + 17 300 руб. – 1400 руб. ? 12 мес. – 35 600 руб.). Сумма удержанного налога составила 23 127 руб.
29 марта 2013 года бухгалтер сдал в инспекцию справку о доходах Кондратьева за 2012 год.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Обручникова Елена.
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14