получить имущественный вычет на сумму процентов можно, только если кредит был целевым – выдавался исключительно на приобретение или строительство жилья (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ). Потребительский кредит не соответствует этим требованиям, поэтому вычет на сумму процентов, уплаченных по нему, не предоставляется.
В случае приобретения нескольких объектов, по которым можно заявить имущественные вычеты, их можно получить по одному из объектов на выбор. Последовательность приобретения такого имущества значения не имеет.
Вам выгоднее заявить вычет по покупке первого жилья, так как размер вычета будет превышать 2 000 000, так как сюда войдет вычет по уплаченным процентам. А если брать вычет на покупку второго дома, то вычет будет ограничен в пределах 2 000 000 руб., так как вычет на проценты по второму дому Вам не положен.
Размер вычета на проценты по целевым кредитам, займам или рассрочкам, полученным гражданином с 1 января 2014 года на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, а также на рефинансирование ипотечных долгов по таким кредитам, не может превышать 3 000 000 руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ), размер вычета до 1 января 2014г составляет 2 000 000.
Если заявлен имущественный вычет, то вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:
- документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи, акт приема-передачи, справку-счет и т. д.);
- документы, подтверждающие оплату имущества покупателями (например, расписки, передаточные акты и т. д.);
- документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности.
В декларации обязательно заполните: титульный лист, лист А, лист Ж1 (если предоставлялись стандартные налоговые вычеты), лист И.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Ситуация: Можно ли получить имущественный налоговый вычет на проценты, если на приобретение квартиры израсходован потребительский кредит
Нет, нельзя.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Получить имущественный вычет на сумму процентов можно, только если кредит был целевым – выдавался исключительно на приобретение или строительство жилья (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ). Потребительский кредит не соответствует этим требованиям, поэтому вычет на сумму процентов, уплаченных по нему, не предоставляется.
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/7-187, от 19 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/67, от 30 ноября 2006 г. № 03-05-01-05/264.*
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: Кто может получить налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Внимание: рекомендация составлена о правилах получения имущественных вычетов по тем объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года.
То есть документы, подтверждающие право собственности, либо акт на передачу объекта по договору участия в долевом строительстве оформлены начиная с этой даты. Если же дата документов более ранняя, вычет предоставят по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).
Виды вычетов
При покупке (строительстве) жилья, земельного участка предоставляются следующие имущественные налоговые вычеты в размере фактических расходов:*
- на покупку (строительство) имущества;
- на проценты по займам (кредитам). Получить вычет на проценты возможно только по займам (кредитам), взятым у российских организаций и предпринимателей на приобретение (строительство) имущества, или суммы процентов на кредиты банков на рефинансирование (перекредитование) прошлых кредитов, взятых на эти цели.
Об этом сказано в подпунктах 3–4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Право на вычеты
Человек может получить имущественные налоговые вычеты, если купил (построил) в России и оформил в свою собственность:*
- квартиру;
- комнату;
- жилой дом (в т. ч. жилой блок в таунхаусе). В данную группу входят также дома, не оконченные строительством;
- земельный участок для строительства собственного жилья;
- земельный участок под приобретенным жилым домом (долями в нем);
- доли во всем перечисленном имуществе.
Такой вывод следует из подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-04-05/32314, от 18 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-383.
Перечисленные вычеты могут также получить родители (усыновители, приемные родители, опекуны, попечители) при приобретении имущества в собственность своих (подопечных) детей в возрасте до 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ).
Какие доходы можно уменьшить
Так как никаких доходов, облагаемых НДФЛ, при приобретении имущества покупатель не получает, сумма имущественных вычетов будет уменьшать другие полученные им доходы (например, зарплату или доходы от продажи личного имущества). При этом применить вычеты могут лишь резиденты и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3 статьи 210, пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.*
Уменьшить доходы на вычет можно независимо от того, уплачен с таких доходов НДФЛ или нет (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-04-05/7-369).
Когда возникает право на вычет
Право на имущественные вычеты возникает с того года, в котором соблюдены все условия для их получения (п. 3 ст. 220 НК РФ). Например, получить вычеты ранее года, когда человеку были выданы документы, подтверждающие право собственности на квартиру (жилой дом, земельный участок или долю в них), нельзя (письма Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-04-05/7-271, от 5 октября 2009 г. № 03-04-05-01/720, от 2 июля 2009 г. № 03-04-05-01/518 иФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3545).*
Имущественными вычетами в отношении земельного участка под застройку можно воспользоваться только после регистрации права на расположенный на нем жилой дом. При этом дата регистрации права собственности на землю значения не имеет. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3800.
Сколько раз можно получать вычеты
Вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка можно получить только один раз в жизни (п. 11 ст. 220 НК РФ).*
Вместе с тем с 1 января 2014 года для имущественного вычета по расходам на покупку (строительство) недвижимости действуют особые правила, которые на вычет по процентам не распространяются. Так, если человек уже получил вычет, но менее его предельной суммы (2 000 000 руб.), он может перенести остаток до полного его использования на другой объект. Это будет возможно в случае нового строительства либо новой покупки. Данная операция повторным вычетом не является.
Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3, пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Эти положения применяются только в отношении вычета по имуществу, приобретенному начиная с 1 января 2014 года. Если человек получил вычет при покупке или строительстве недвижимости в 2013 году и ранее, его остаток переносить на другой объект нельзя, так как в этом случае действуют правила статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции до 1 января 2014 года (ст. 2 Закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-04-05/34150, от 14 августа 2013 г. № 03-04-08/32992, ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779.
Также согласно Налоговому кодексу РФ не может рассматриваться как повторный вычет предоставление человеку ранее аналогичной льготы по Закону от 7 декабря 1991 г. № 1998-1. Такой вывод содержится в определении Конституционного суда РФ от 15 апреля 2008 г. № 311-О-О и письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-04-05/29229. Однако если неиспользованный остаток налогового вычета, предусмотренного Законом от 7 декабря 1991 г. № 1998-1, человек получил после вступления в силу главы 23 Налогового кодекса РФ, право на имущественный вычет он больше не имеет (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-04-05/7-320).
Вычет при покупке нескольких объектов
В случае приобретения нескольких объектов, по которым можно заявить имущественные вычеты, их можно получить по одному из объектов на выбор. Последовательность приобретения такого имущества значения не имеет. При этом, получив вычет на расходы по приобретению одного из объектов, его неизрасходованный остаток можно перенести на другой объект. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 3, пунктов 8, 11 статьи 220 Налогового кодекса РФ.*
Когда вычеты не применяются
Имущественные налоговые вычеты не применяются, когда сделка купли-продажи жилья (доли в нем) совершается между взаимозависимыми лицами (муж и жена, родители и дети, полнородные (неполнородные) братья и сестры, усыновители и усыновленные, опекун (попечитель) и подопечный (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Кроме того, нельзя получить вычеты, когда расходы на жилье (доли в нем) оплачены за счет:*
- работодателей или других лиц;
- средств материнского капитала. Даже в том случае, когда эти средства направлены на погашение ипотечного кредита, а не напрямую на приобретение жилья (письмо Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-04-05/7-1218);
- средств, выделенных из бюджетов различных уровней (субсидий).
Это относится как непосредственно к расходам на приобретение, так и к расходам на выплату процентов по кредитам (займам), в том числе и при перекредитовании.
Такие правила предусмотрены в пункте 5 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Рекомендация: В каком размере можно получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Внимание: рекомендация составлена о правилах получения имущественных вычетов по тем объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года.
То есть документы, подтверждающие право собственности, либо акт на передачу объекта по договору участия в долевом строительстве оформлены начиная с этой даты. Если же дата документов более ранняя, вычет предоставят по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).
Гражданину могут быть предоставлены следующие имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка:*
- на покупку (строительство);
- на проценты по займам, кредитам или рассрочкам, связанным с покупкой (строительством) имущества.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Вычет на покупку (строительство)
Перечень расходов, которые можно учесть в составе вычета, зависит от того, какой имущественный объект приобретен (построен): квартира или комната (доли в них), жилой дом, земельный участок.
Фактические расходы на приобретение квартиры или комнаты (доли в них) включают:*
- расходы на приобретение квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме (т. е. стоимость жилья);
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты;
- расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Такой порядок основан на положениях подпункта 4 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Фактические расходы на покупку (строительство) жилого дома включают:*
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или расходы на создание их автономных источников.
Такой порядок основан на положениях подпункта 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Вычет на проценты
Проценты по кредитам (займам, рассрочке) можно учесть при получении имущественного вычета. Сделать это можно, если выполнены следующие условия:*
- деньги потрачены на строительство, приобретение, отделку жилья, или приобретение земельного участка;
- кредит или заем выдан именно на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (целевой кредит (заем));
- сумма процентов, предъявленных к имущественному вычету, уплачена за счет собственных средств человека.
Сумму данного вычета можно также увеличить на проценты, уплаченные по кредитам на рефинансирование (перекредитование) кредитов и займов, взятых ранее на приобретение (строительство) жилья, земельного участка. При этом неважно, в каком банке рефинансируется кредит – в том, который его выдал изначально, или в другом. Права на имущественный вычет человек ни в том ни в другом случае не теряет.
Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1, пункте 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ, письме Минфина России от 4 апреля 2014 г. № 03-04-07/15264 (направлено письмом ФНС России от 14 апреля 2014 г. № БС-4-11/7094налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения») и письме Минфина России от 18 ноября 2011 г. № 03-04-05/7-910.
Нельзя включать в сумму вычета проценты, которые уплачены за счет:*
- работодателей или других лиц;
- средств материнского капитала;
- средств, выделенных из бюджета.
Об этом сказано в пункте 5 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Имущественный вычет на проценты предоставляется один раз и только на один объект недвижимости (абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ).
…>
Где получить вычеты
Получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья можно:*
- либо в налоговой инспекции;
- либо у работодателя.
Этот порядок закреплен в пунктах 7 и 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Право на имущественный вычет возникает с того года, в котором соблюдены все условия для его получения. То есть собраны все необходимые документы, подтверждающие права на уменьшение налогооблагаемых доходов.* Подробнее об этом см.:
- Как при покупке жилья получить имущественные налоговые вычеты в налоговой инспекции при получении вычета в налоговой инспекции;
- Как при покупке жилья получить имущественные налоговые вычеты в организации при получении вычета у работодателя.
Размер вычетов
Размер имущественного налогового вычета на покупку (строительство) жилья, земельного участка ограничен. Максимальный размер вычета – 2 000 000 руб. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.*
Размер вычета устанавливается в отношении человека, а не количества объектов жилья. Так, при приобретении одного жилищного объекта (например, квартиры) супругами в совместную собственность каждый из них вправе получить вычет в размере 2 000 000 руб. При этом не имеет значения, на кого оформлено имущество. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 марта 2014 г. № 03-04-05/13204.
Размер вычета на проценты по целевым кредитам, займам или рассрочкам, полученным гражданином с 1 января 2014 года на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, а также на рефинансирование ипотечных долгов по таким кредитам, не может превышать 3 000 000 руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ).
Если же кредит, заем или рассрочка получен до 1 января 2014 года либо человек рефинансировал такой кредит, заем или рассрочку, применяются положения статьи 220 Налогового кодекса РФ в старой редакции (ч. 4 ст. 2 Закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). То есть размер вычета на такие проценты не ограничен.
Воспользоваться вычетом на проценты можно независимо от следующих обстоятельств:*
- человек ранее получил вычет на покупку (строительство) жилья, земельного участка, но не получал вычет на проценты по кредиту на приобретение этого жилья. Для получения вычета нужно подать повторное заявление на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту начиная с даты уплаты;
- человек не использовал ни налоговый вычет на покупку (строительство), ни налоговый вычет на проценты. То есть не важно, в какой очередности заявлять вычет: сначала на покупку (строительство), а потом на проценты, или наоборот;
- человек начал платить проценты по кредиту раньше, чем получил свидетельство о регистрации права собственности на жилье (земельный участок). То есть в составе вычета можно учесть сумму процентов по кредиту, которые уплачены в период до приобретения права на вычет на покупку (строительство).
Получить налоговый вычет на проценты по кредиту, займу или рассрочке гражданин вправе при наличии документального подтверждения произведенных расходов.*
Такой вывод следует из статьи 220 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-04-05/7-66, от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-615, от 20 августа 2009 г. № 03-04-05-01/650 и ФНС России от 22 августа 2012 г. ЕД-4-3/13894.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4.Ситуация: Какие нужны документы для получения имущественного вычета при продаже имущества гражданином
Если заявлен имущественный вычет, то вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:*
- документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи, акт приема-передачи, справку-счет и т. д.);
- документы, подтверждающие оплату имущества покупателями (например, расписки, передаточные акты и т. д.);
- документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности.
Такой порядок следует из подпунктов 6, 7 пункта 3 и пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
5.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ
Декларация по форме 3-НДФЛ нужна в двух случаях. Первый из них: когда гражданин должен заплатить налог с полученных им доходов самостоятельно, то есть без участия работодателя. При этом отчитаться в такой ситуации по форме 3-НДФЛ обязательно в строго установленные сроки.
И второй случай, когда понадобится заполнить форму 3-НДФЛ: гражданин хочет частично возместить из бюджета сумму уплаченного налога. Например, ту, которая соответствует расходам, потраченным им на обучение, лечение или на покупку собственного жилья. Иначе говоря, если гражданин желает заявить о социальном и имущественномвычетах. Для такой добровольной сдачи конкретных сроков нет.
В любом случае декларацию заполняйте по форме 3-НДФЛ, которая действует в том периоде, за который получен доход или заявлены налоговые вычеты. В частности, отчитываясь за 2013 год, используйте бланк, утвержденный приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760. А за более ранние периоды берите формы в соответствии с таблицей:*
Отчетный год |
Приказ ФНС России, которым утверждена форма декларации |
2012 |
|
2011 |
|
2010 |
Кто должен сдать декларацию
В обязательном порядке сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ должны те граждане, которые самостоятельно рассчитывают и платят НДФЛ в бюджет. Это, во-первых, все предприниматели на общей системе налогообложения. Во-вторых, резиденты, которым поступают доходы от источников за пределами России. И, в-третьих, граждане, которые получили доходы, продав собственное имущество, выиграв в лотерею (или в ряде других случаев). Полный их перечень прописан в статьях 227–228 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 227, п. 6 ст. 227.1, п. 3 ст. 228 НК РФ).
>
Порядок заполнения
Заполняйте декларацию по форме 3-НДФЛ по общим для всех налоговых деклараций правилам.
В состав декларации обязательно включайте:*
- титульный лист;
- один или несколько разделов 6.
Остальные разделы и листы включайте в состав декларации по необходимости. То есть только при наличии доходов и расходов, отражаемых в этих разделах (листах), или права на получение налоговых вычетов. Об этом сказано в пункте 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760.
ИНН
В верхней части формы укажите ИНН. Для индивидуального предпринимателя его можно найти в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя, выданном ИФНС России при регистрации. Граждане могут посмотреть ИНН в свидетельстве о постановке на учет физического лица.
Номер корректировки*
Если подаете обычную (первую) декларацию в этом году, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».
Если уточняете налог, который заявлен ранее, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--» – если это первое уточнение, «2--» – при втором уточнении и т. д.).
Налоговый период*
В поле «Налоговый период» укажите год, за который представляется декларация. Это год, в котором был получен доход. А если человек подает декларацию, чтобы получить налоговый вычет в соответствии со статьями 218–221Налогового кодекса РФ, – то год, в котором он произвел соответствующие расходы (например, на лечение, обучение).
Представляется в налоговый орган*
В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции, где зарегистрирован человек, который подает декларацию. Если он является индивидуальным предпринимателем, то посмотрите код вуведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя, выданном ИФНС России при регистрации. Если нет, то возьмите его из свидетельства о постановке на учет физического лица.
Также код ИФНС России можно определить по адресу регистрации предпринимателя с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России.
Код категории налогоплательщика*
В поле «Код категории налогоплательщика» укажите код в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760. Для индивидуального предпринимателя укажите в этом поле «720», для физических лиц – «760». Отдельные коды предусмотрены для нотариусов, адвокатов и глав крестьянских (фермерских) хозяйств.
Код по ОКТМО*
В поле «Код по ОКТМО» укажите код муниципального образования, в котором зарегистрирован человек, подающийдекларацию. Код определите самостоятельно с помощью общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО), утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ. Если код ОКТМО составляет восемь знаков, то в свободных ячейках проставьте прочерки.
Ф.И.О. и телефон*
Фамилию, имя, отчество укажите полностью, без сокращений, как в паспорте. Писать латинскими буквами допускается только для иностранцев (подп. 6 п. 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760).
Номер контактного телефона напишите полностью, с кодом города. Это может быть как стационарный, так и мобильный номер. В номере телефона не должно быть пробелов или прочерков, но можно использовать скобки и знак + для указания кода (подп. 7 п. 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760).
Персональные данные*
В верхней части каждой заполняемой страницы укажите ИНН, а также фамилию и инициалы. ИНН обязательно заполнить, если декларацию подает предприниматель. Физические лица могут не заполнять это поле, тогда придется указать паспортные данные (п. 1.10 и 3.3.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760).
Местожительство*
В поле «Место жительства налогоплательщика» укажите цифру 1, если есть прописка в России. Если нет прописки, но есть регистрация по местопребыванию, укажите цифру 2.
Укажите индекс, район, город, населенный пункт, улицу, номер дома, строения и квартиры на основании записи в паспорте или свидетельстве о регистрации по местожительству. При отсутствии местожительства укажите адрес регистрации по местопребыванию. Возьмите его из свидетельства о регистрации по местопребыванию.
Если городом проживания (пребывания) является Москва или Санкт-Петербург, то поля «Район» и «Город» не заполняйте.
В поле «Регион» укажите код региона. Определить его можно с помощью приложения № 3 к Порядку, утвержденномуприказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760.
Такие правила установлены пунктом 3.3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760.
Поле «Адрес места жительства за пределами территории Российской Федерации» заполняют нерезиденты. К ним относятся:
- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не имеют местожительства в России;
- граждане РФ, у которых есть прописка в России, но являющиеся нерезидентами.
То есть если гражданин РФ прописан в России, но находился на ее территории меньше 183 календарных дней за последние 12 месяцев. Тогда при подаче декларации по форме 3-НДФЛ он должен заполнять поле «Адрес места жительства за пределами территории Российской Федерации».
Лист А*
Суммовые показатели начните заполнять с листа А, в котором указываются доходы, полученные от источников в России. При этом доходы от предпринимательской и адвокатской деятельности, а также от частной практики в листе А не указывайте, такие доходы отражаются в листе В.
Если вы получали доходы, которые облагаются по разным ставкам налога, то заполните несколько листов А, так чтобы на одном листе были указаны доходы, которые облагаются по одной ставке.
В пункте 1 «Расчет сумм доходов и налога» укажите выплаты, которые получены по каждому источнику дохода. Для доходов по трудовому или гражданско-правовому договору возьмите их из справки по форме 2-НДФЛ.
По строке 010 укажите ИНН организации, которая выплатила доход. При получении дохода от предпринимателя внесите его ИНН.
По строке 020 укажите КПП организации, которая выплатила доход. При получении дохода от предпринимателя поставьте прочерки.
По строке 021 укажите ОКТМО организации, от которой получен доход.
По строке 030 укажите наименование организации, которая выплатила доход. Если вы получили доход от физического лица, то впишите его фамилию, имя, отчество и ИНН (если есть).
По строке 040 отразите сумму дохода, полученного в том году, за который заполняете декларацию.
По строке 050 укажите сумму дохода, с которой нужно заплатить налог (налоговую базу).
По строке 060 отразите сумму исчисленного налога. Ее вы получите, умножив налоговую базу (строка 050) на ставку налога, указанную выше в названии листа А.
В пункте 2 листа А укажите итоговые результаты по всем источникам доходов в пределах одинаковой ставки налога.
По строке 080 впишите общую сумму дохода. Определите ее путем сложения строк 040 по всем источникам доходов по листу А.
По строке 090 укажите общую сумму облагаемого дохода. Для этого сложите все строки 050 по всем источникам получения дохода по листу А.
По строке 100 приведите сумму налога. Она соответствует произведению общей суммы облагаемого дохода (строки 090) и ставки налога, указанной выше в названии листа А.
По строке 110 укажите общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода. Для этого сложите показатели строк 070 по всем источникам доходов по листу А.
Строку 120 заполняют только иностранные граждане, которые исчисляют налог в соответствии со статьей 227.1Налогового кодекса РФ. К ним относятся иностранцы, работающие по найму у физического лица на основании патента.
Если все источники выплаты доходов, которые облагаются по одной ставке, не помещаются на одной странице, то заполните столько листов А, сколько вам необходимо. Итоговые результаты в этом случае отразите только на последней странице (п. 10.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760).
Лист Ж2
В листе Ж2 рассчитайте сумму социальных вычетов, которые могут быть предоставлены в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса РФ.
По строке 010 укажите сумму пожертвований. Такая сумма не должна превышать 25 процентов от общей суммы дохода. Подтвердить этот расход можно на основании договора с организацией, которая получает пожертвования, платежных поручений и иных документов.
По строке 020 вы можете отразить сумму, выплаченную за обучение, но не более 50 000 руб. за год. Плату за обучение можно определить на основании договора с учебным учреждением и платежных документов.
По строке 030 укажите сумму расходов, потраченных на лечение. Подтвердить такие расходы вы можете на основании договора с учреждением, справки об оплате услуг и других платежных документов. При этом общий размер социального налогового вычета за год на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение, накопительную часть трудовой пенсии не должен превышать 120 000 руб. Исключение из этого составляют расходы на обучение детей и дорогостоящее лечение. Вычет по ним можно получить в размере фактических расходов.
По строке 040 укажите общую сумму расходов, для этого сложите строки 010–030.
Пример оформления декларации по форме 3-НДФЛ для получения социального вычета и вычета при покупке жилья*
А.С. Кондратьев (резидент) работает экономистом.
Его данные: Александр Сергеевич Кондратьев, гражданин России, дата рождения – 15 апреля 1978 года, паспорт серии 46 00 № 462135 выдан ОВД «Войковский» г. Москвы 23 ноября 2000 года, прописан по адресу: 125127, г. Москва, ул. 2-я Радиаторская, д. 5, корп. 1, кв. 40, ИНН 770013254479 (выдан ИФНС России № 43 по Северному административному округу г. Москвы). Код ОКТМО по местожительству – 45 336 000.
Организация, в которой работает Кондратьев, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве. Код ОКТМО – 45 341 000. Организации присвоены ИНН 7708123456 и КПП 770801001.
В 2013 году организация ежемесячно выплачивала Кондратьеву зарплату в размере 19 200 руб. В июле 2013 года Кондратьев брал ежегодный оплачиваемый отпуск, и ему были выплачены отпускные в размере 17 300 руб. и зарплата за фактически отработанное время в июле – 1800 руб.
Таким образом, совокупный доход Кондратьева за 2013 год составил 230 300 руб. (19 200 руб. ? 11 мес. + 17 300 руб. + 1800 руб.).
Кондратьев женат, у него есть пятилетний сын. В связи с этим организация предоставила ему стандартный налоговый вычет на ребенка. В 2013 году размер стандартного вычета на первого ребенка составлял 1400 руб. в месяц при условии, что доход человека с начала года не превышает 280 000 руб.
Ежемесячно с января по декабрь 2013 года Кондратьеву предоставлялись стандартные вычеты в размере 1400 руб.
Прав на иные стандартные вычеты Кондратьев не имеет.
В октябре 2013 года Кондратьев купил двухкомнатную квартиру стоимостью 2 340 000 руб.
В ноябре 2013 года Кондратьев представил в бухгалтерию организации, в которой он работает, заявление на имущественный вычет и уведомление от 28 ноября 2013 г. № 752/08, выданное ИФНС России № 43 по г. Москве. В нем было подтверждено право данного сотрудника на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.
В связи с этим организация-работодатель предоставила Кондратьеву имущественный налоговый вычет с ноября по декабрь 2013 года в размере дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме 35 600 руб. ((19 200 руб. ? 2 мес.) – (1400 руб. ? 2 мес.)).
Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Кондратьева до предоставления имущественного налогового вычета (до ноября 2013 года), составила 23 127 руб. ((19 200 руб. ? 9 мес.) + 17 300 руб. + 1800 руб. – (1400 руб. ? 10 мес.) ? 13%).
В 2013 году Кондратьев израсходовал:
- на оплату своего лечения 45 000 руб. Курс комбинированного лечения осложненной формы сахарного диабета (признается дорогостоящим лечением) проводился в Эндокринологическом научном центре Российской академии медицинских наук. Кондратьев имеет право на социальный налоговый вычет на лечение в сумме фактически понесенных расходов;
- на оплату обучения сына 30 000 руб. Сын Кондратьева (2008 г. р.) обучался в специальной группе одаренных детей детского сада «Солнышко». Детский сад имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности. Кондратьев имеет право на социальный налоговый вычет на обучение в сумме фактически понесенных расходов, так как они не превышают 50 000 руб.
11 апреля 2014 года Кондратьев представил в инспекцию по местожительству:
- декларацию по форме 3-НДФЛ;
- копию справки о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной организацией – налоговым агентом;
- документы, подтверждающие право на получение социальных вычетов;
- заявление на возврат НДФЛ, излишне удержанного работодателем с начала года до момента предоставления имущественного вычета.
Согласно представленной декларации совокупная сумма вычетов, на которые мог бы претендовать Кондратьев за 2013 год, составляет 2 091 800 руб. (2 000 000 руб. + 45 000 руб. + 30 000 руб. + 1400 руб. ? 12 мес.).
Вычеты превышают полученный доход на 1 861 500 руб. (230 300 руб. – 2 091 800 руб.). Так как социальные вычеты на лечение и обучение на 2014 год Кондратьев перенести не может, он заявляет в декларации всю сумму этих вычетов – 75 000 руб. Имущественный вычет предоставлен ему в размере 35 600 руб. А вот оставшуюся часть имущественного вычета Кондратьев может получить в 2014 году и последующие годы. Поэтому в декларации за 2013 год он заявит имущественный вычет частично – в сумме 102 900 руб. (230 300 руб. – 75 000 руб. – 16 800 руб. – 35 600 руб.).
Неиспользованный остаток имущественного вычета в сумме 1 861 500 руб. (2 000 000 руб. – 102 900 руб. – 35 600 руб.) Кондратьев сможет получить у работодателя (по новому уведомлению, выданному в ИФНС России) или в налоговой инспекции и в следующем году (а также в последующие годы – до полного израсходования остатка).
Кроме того, Кондратьев укажет в декларации к возмещению из бюджета сумму НДФЛ, удержанного и перечисленного организацией с января по октябрь 2013 года, – 23 127 руб.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
6.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.06.2012 № 03-04-05/9-771
О невозможности повторного предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ
«Вопрос: Об отсутствии оснований для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение нового жилья, если при получении ранее имущественного вычета по другой приобретенной квартире в него не были включены расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение данной квартиры.*
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик приобрел первую квартиру в 2002 г. и воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в сумме 1 000 000 руб. в соответствии с тем размером вычета и порядком его предоставления, которые действовали на момент заявления налогоплательщиком своего права. В 2012 г. налогоплательщик приобрел новую квартиру с использованием средств ипотечного кредита.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации, которые вступили в силу с 1 января 2008 г.
При этом абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Таким образом, поскольку при покупке первой квартиры имущественный налоговый вычет был предоставлен, то при приобретении второй квартиры в 2012 г. налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с ее приобретением.*
Кроме того, даже если налогоплательщик при получении ранее имущественного налогового вычета по приобретенной квартире не включил в него расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение данной квартиры, то получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение нового жилья, налогоплательщик не может.
Учитывая изложенное, поскольку ипотечный кредит фактически использован на приобретение нового жилья, налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет в части расходов на погашение процентов по данному ипотечному кредиту».*
14.05.2014г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Абрамовой Варварой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».