Суть спора
Налоговики в ходе выездной проверки доначислили организации налог на доходы физических лиц, пени и штрафы. Они расценили выплаты по коллективному договору в пользу сотрудников, занятых на вредных работах, как стимулирующие, подлежащие налогообложению.
Однако организация расценила спорные выплаты как компенсации, не облагаемые НДФЛ. Разбираться в этом вопросе пришлось суду.
Решение суда
Арбитры поддержали налогового агента и посчитали выплаты компенсациями, с которых НДФЛ удерживать не нужно. Рассмотрим их доводы.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (а также материальная выгода).
Перечень необлагаемых выплат приведен в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В числе прочих здесь названы компенсации, установленные действующим законодательством, связанные в том числе:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина «компенсационные выплаты», в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ он используется в смысле, который ему придает трудовое законодательство.
В статье 164 Трудового кодекса РФ указано: компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством.
Согласно статье 146 Трудового кодекса РФ, труд работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, оплачивается в повышенном размере.
Минимальный размер повышенной оплаты определяется Правительством РФ. С 2014 года он прописан в статье 147 Трудового кодекса РФ и для вредных и опасных работ составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для работ с нормальными условиями труда. Эти выплаты являются составной частью зарплаты работников (соответственно, облагаются НДФЛ). При этом работодатель может установить более высокие размеры надбавок, прописав их в коллективном или трудовом договоре (ст. 219 Трудового кодекса РФ), что и было сделано в данном случае. Причем действующее трудовое законодательство не ограничивает работодателя в возможности установления нескольких компенсационных выплат работникам. Но это уже именно компенсации, которые не облагаются налогом.
Правда, арбитры отклонили доводы организации о том, что подобные выплаты следует квалифицировать как компенсацию морального вреда, поскольку факты причинения вреда здоровью работников не были доказаны.
Тем не менееНДФЛ с компенсации за вредность удерживать не нужно (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данный вывод соответствует и позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 1 ноября 2011 г. № 6341/11 и от 17 октября 2006 г. № 86/06.
- Статьи по теме:
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Справка о нахождении в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (образец)
- Оплата проезда к месту отдыха и обратно в 2024 году в районах Крайнего Севера
- Остатки отпусков: как рассчитать и посмотреть в 1С
- 3 группа инвалидности: льготы и выплаты в 2024 году
Темы: