Расчет НДФЛ
Налогом на доходы физических лиц облагаются все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода (календарного года). Доходы резидентов облагаются по ставке 13 процентов, нерезидентов – 30 процентов.
Так, если работник в течение последних 12 календарных месяцев находится на территории России меньше 183 календарных дней, он является нерезидентом. И налог удерживается по ставке 30 процентов. Когда срок пребывания работника становится равным 183 дням и более, статус меняется на резидента. Резиденты платят НДФЛ по ставке 13 процентов (см. ставки НДФЛ на 2017 год в таблице - ниже).
Ставки НДФЛ
ВИД ДОХОДА |
СТАВКА НДФЛ |
Все доходы работников – налоговых резидентов, кроме тех, что указаны ниже. К доходам, облагаемым по этой ставке, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества. При этом налоговые резиденты – это граждане, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев |
13% |
Доходы иностранных работников: высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. То есть независимо от того, являются они налоговыми резидентами нашей страны или нет |
|
Дивиденды, полученные налоговыми резидентами |
|
Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года |
9% |
Доходы, полученные учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года |
|
Дивиденды, полученные от российских организаций гражданами, которые не являются налоговыми резидентами РФ |
15% |
Все доходы нерезидентов. Исключение – дивиденды, а также доходы иностранных работников: высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента |
30% |
Выигрыши и призы в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях рекламного характера. Налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб. в год |
35% |
Проценты по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом: |
|
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Причем налог платят со следующих сумм: |
|
Доходы пайщиков от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива: |
Для бухгалтера главное – отследить момент изменения налогового статуса работника, приехавшего из-за рубежа. Как только иностранец станет резидентом, налог следует удерживать по ставке 13 процентов. При расчете НДФЛ работнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет. Таблицу по вычетам на 2017 год мы привели ниже.
Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ
ВИД ВЫЧЕТА |
СУММА ВЫЧЕТА В МЕСЯЦ |
ПОРОГ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА |
На работника – для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ |
500 руб. |
Не ограничен |
На работника – для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ |
3000 руб. |
Не ограничен |
На первого и второго ребенка |
1400 руб. |
350 000 руб. |
На третьего и каждого последующего ребенка |
3000 руб. |
350 000 руб. |
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося-инвалида I или II группы до 24 лет) |
12 000 руб. (для приемных родителей – 6000 руб.) |
350 000 руб. |
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право сотрудника на установленные стандартные вычеты.Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Образец заявления смотрите ниже.
Образец заявления на стандартные вычеты
Действующее законодательство не предусматривает ежегодного оформления заявлений на стандартные вычеты. Но если в заявлении указан конкретный период, за который нужно предоставлять вычеты (например, 2016 год), то по окончании этого периода сотруднику придется написать заявление вновь. Если период предоставления вычетов в заявлении не указан, а право сотрудника на вычет не изменилось, требовать от него повторной подачи заявления не нужно.
Такие выводы следуют из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, а также письма Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-04-05/1-551.
Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта компания вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.
Поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы. Это правило в полной мере касается и детских отпусков.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно разделить на две группы:
- необлагаемый минимум дохода;
- расходы на содержание детей.
На сегодня необлагаемый минимум дохода состоит из двух видов налоговых вычетов:
- налоговый вычет в размере 3000 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) по основаниям, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ;
- налоговый вычет в размере 500 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) по основаниям, перечисленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Если налогоплательщик имеет право сразу на оба из двух вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.
Есть и еще один вид вычета. Стандартный налоговый вычет на содержание детей может быть предоставлен работнику в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Так, налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).
Размер вычета в настоящее время составляет:
- 1400 руб. – на первого ребенка;
- 1400 руб. – на второго ребенка;
- 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Детский налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб. При этом нужно учитывать как доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который предоставляет данный налоговый вычет, так и по другим местам работы с начала года.
Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере.
Кто же считается единственным родителем? В Налоговом кодексе РФ понятие «единственный родитель» не раскрывается. Из норм главы 10 Семейного кодекса РФ следует: если у ребенка второго родителя нет, его родитель и является единственным. Сотрудники финансового ведомства выделили три случая, когда родитель ребенка считается единственным:
– второй родитель умер;
– пропал без вести;
– не указан в свидетельстве о рождении (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399).
В таких ситуациях подтверждающие документы – это копия свидетельства о смерти, решение суда о признании гражданина безвестно отсутствующим и свидетельство о рождении ребенка соответственно. Отсюда следует, что единственными родителями не являются:
– разведенные супруги;
– мать, родившая ребенка вне брака, если отец установлен;
– родитель с ребенком от прошлого брака, даже если новый супруг малыша не усыновил (не удочерил).
ВниманиеУ единственного родителя ребенка-инвалида есть два основания пользоваться льготой. Первое – он единственный родитель. Второе – он родитель ребенка-инвалида. Поэтому общая сумма детского вычета на первого ребенка составит 26 800 руб. ((1400 руб. * 2) + (12 000 руб. * 2)).
Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право работника на вычет.
Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом, интерном или ординатором).
Если в течение налогового периода (календарного года) стандартные налоговые вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода он может подать налоговую декларацию в свою налоговую инспекцию.
На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговая инспекция произведет перерасчет налоговой базы. И если по результатам такой проверки инспектором будет принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат будет осуществлен в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Правила статьи 78 Налогового кодекса РФ о возврате излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, до конца текущего налогового периода (календарного года) налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю – налоговому агенту, который по каким-то причинам не предоставлял ему налоговые вычеты.
На практике возможна и другая ситуация: по итогам года сумма налоговых вычетов оказывается больше суммы доходов, которые принимаются для определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов. Применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Однако на следующий налоговый период (следующий календарный год) полученная в данном налоговом периоде разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.
Если человек работает в данной компании (у данного предпринимателя) не с первого месяца календарного года, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по предыдущему месту работы.
Сумму полученного дохода по прежнему месту работы сотрудник должен подтвердить справкой о полученных доходах (справкой по форме 2-НДФЛ ). При этом при расчете НДФЛ по новому месту работы должны быть учтены ограничения для стандартных налоговых вычетов, установленные в статье 218 Налогового кодекса РФ.
Если сотрудник справку 2-НДФЛ с прежнего места работы не представил, уменьшать его доходы на стандартные вычеты не нужно.
Да, нужно. Действительно, в Налоговом кодексе РФ прямо не говорится о том, какого именно ребенка считать третьим. В статье 218 сказано лишь о том, что вычет следует предоставить на каждого ребенка, который находится на обеспечении родителей (супругов родителей, опекунов), в возрасте:
– до 18 лет;
– до 24 лет, если он является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, обучающимся по очной форме.
На этот вопрос ответили специалисты Минфина России в письме от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014.
По мнению чиновников, первым должен считаться наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.
Да, в таком случае нужно пересчитывать НДФЛ ежемесячно.
Обратимся к статье 226 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 этой статьи установлено, что налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Таким образом, компания обязана продолжать ежемесячно предоставлять вычеты работнице до окончания налогового периода. Причем независимо от того, что этой сотруднице организация больше уже не будет выплачивать никакие доходы. Это правило касается вычета как на себя, так и на ребенка, который полагается работнице по ее заявлению с месяца рождения малыша.
Таким образом, ежемесячно следует делать перерасчет налоговой базы и суммы НДФЛ в сторону уменьшения. Поэтому у сотрудницы неизбежно возникнет переплата по налогу. Правила ее возврата определены в статье 231 Налогового кодекса РФ. Перво-наперво вы должны уведомить работницу о возникшей переплате. Срок – 10 рабочих дней. После этого сотрудница должна написать заявление на возврат.
Вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ компания должна в течение трех месяцев с даты получения заявления. Причем возвратить переплату можно за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов других сотрудников. Но помните: размер вычета не может превысить общей суммы дохода, который начислен сотруднице с начала года.
Если же заявление на возврат НДФЛ работница не напишет, компания не сможет вернуть ей переплату. И тогда ей придется уже самой по итогам года подавать декларацию и возвращать НДФЛ уже через налоговую инспекцию. Такое право оставляет за работницей пункт 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
В Минфине России уверены, что нет. Ведь вычет полагается родителям, если ребенок находится на их обеспечении (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А согласно статье 80 Семейного кодекса РФ, родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей.
При этом совершенно не важно, что ребенок зарегистрирован не по месту жительства родителей. То есть расхождения в прописке никак не влияют на право получить детский вычет по НДФЛ. К такому выводу чиновники пришли в письме от 11 мая 2012 г. № 03-04-05/8-629.
Да, имеет. Этот работник может получать вычет в обычном порядке. Только на основании того, что он вступил в брак с матерью ребенка. Такой подход подтверждает подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Сотруднику достаточно написать заявление о предоставлении детского вычета, приложить копии свидетельств о рождении ребенка и о заключении брака. Но тут важно, чтобы ребенок проживал вместе с супругом матери. То есть находился на его обеспечении. Об этом письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-04-05/8-640. При этом факт совместного проживания супруга с ребенком жены от первого брака может подтвердить справка с места его жительства. К примеру, из жилищно-эксплуатационной организации.
Да, на детский вычет вправе рассчитывать все.
Разведенный отец имеет право на детский вычет, поскольку уплачивает алименты. А новый супруг матери – поскольку ребенок проживает совместно с матерью и с ним. А значит, находится также и на его обеспечении. Кроме того, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ). То есть в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов. Значит, и новая супруга отца имеет право на получение вычета по НДФЛ по этому ребенку. Получается, что в данном случае на вычет по одному ребенку вправе рассчитывать сразу четыре человека (см. схему ниже).
Кому полагается детский вычет по НДФЛ
Об этом письма Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96 и ФНС России от 17 сентября 2013 г. № БС-4-11/16736.
Нет. Мужу опекуна вычет предоставить нельзя. Стандартным вычетом на ребенка может воспользоваться только тот человек, на которого оформлена опека. Такой вывод следует из того же подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Ведь решение о назначении опекунства выносится в отношении конкретного гражданина. И лишь он может подтвердить свои права документально.
Таким образом, супруг (или супруга) опекуна права на детский вычет не имеет. Что подтверждает письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-109. Но при этом опекун вправе рассчитывать на двойной вычет.
Да, вычеты в таком случае нужно суммировать. То есть, если инвалидом признан третий ребенок, вычеты в размере 3000 руб., предусмотренные на третьего ребенка, и отдельно на ребенка-инвалида в 12 000 руб. складываются. И общая сумма вычета в таком случае 15 000 руб. (3000 + 12 000). Так сказано в письме ФНС России от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206.
А вот если бы инвалидом признали первого или второго ребенка, тогда вычет на него составил бы 13 400 руб. (1400 + 12 000). Правда, в Минфине считают, что неправильно прибавлять к 12 000 руб. еще и обычный вычет в 1400 руб. или 3000 руб. Но в этом же письме чиновники оговорились, что если их мнение идет вразрез с позицией ВАС или Верховного суда, нужно руководствоваться точкой зрения судей. А Верховный суд прошлой осенью выпустил обзор по НДФЛ, и в том числе по поводу суммирования вычетов (обзор, утв. Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г.). Судьи прямо указали, что вычеты нужно складывать. Причем этот обзор обязаны использовать в работе все инспекторы на местах (письмо ФНС России от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206).
Получается, что в Минфине остались при своем мнении, но вынуждены подчиниться решению судей. И вычеты можно суммировать.
В размере 3000 руб., как на третьего ребенка.
В главном финансовом ведомстве убеждены, что в рассматриваемой ситуации учитывать надо и детей супруга от первого брака. Ведь основное условие для вычета – ребенок находится на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. И в данном случае это условие соблюдается, поскольку все дети проживают совместно. Такие разъяснения есть в письме от 10 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-469.
В Минфине считают, что родителям не положен вычет НДФЛ за тех детей, которые вступили в брак (письмо от 31 марта 2014 г. № 03-04-06/14217, от 17 марта 2016 г. № 03-04-05/14853).
По мнению чиновников, предоставить стандартный вычет можно лишь при условии, что ребенок находится у сотрудника на иждивении. А вступление в брак предполагает финансовую независимость от родителей. Исходя из такой логики, стандартный вычет на женатого или замужнего ребенка не положен. Более того, такие разъяснения обязывают компании ежемесячно выяснять, а не женились ли дети всех сотрудников, получающих вычеты.Мы считаем, что это противоречит статье 218 Налогового кодекса РФ. В ней нет требований к семейному положению ребенка. Значит, компания не должна каждый месяц выяснять у работников, получающих вычет, не вступил ли их ребенок в брак.То же самое касается и ситуации, когда ребенок сотрудника вышел на работу. Для вычета по НДФЛ это значения не имеет.
Да, имеет. В Налоговом кодексе РФ не сказано, кого считать единственным родителем, а ведь именно ему полагается удвоенный вычет.
Но вот из норм главы 10 Семейного кодекса РФ следует, что речь о единственном родителе идет, когда второго родителя у ребенка нет. То есть отец (или мать) ребенка умер, пропал без вести или не указан в свидетельстве о рождении.
Так что, если суд признал второго родителя безвестно отсутствующим, другой родитель имеет право на двойной вычет. Это подтвердили и представители Минфина России в письме от 13 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-503. Здесь же еще раз заметим, что единственными родителями не являются:
- разведенные супруги;
- мать, родившая ребенка вне брака, если отец установлен;
- родитель с ребенком от прошлого брака, даже если новый супруг не усыновил малыша;
- отец или мать ребенка, если второй родитель лишен родительских прав.
Последнее утверждение подтверждает письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-501.
Да, конечно. Единственный родитель вправе получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере. Правда, до тех пор, пока не вступит в брак. Так установлено подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Если же потом человек разведется, он снова сможет написать заявление на удвоенный детский вычет. При условии что бывший муж (жена) не усыновил (или не удочерил) ребенка. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-410.
Пример. Как определить размер детского вычета по НДФЛ в случае развода родителей, если у матери есть еще ребенок от первого брака
У работницы ООО «Барс» Соколовой В.А. двое детей. Отец первого ребенка признан судом безвестно отсутствующим. Второй малыш родился после того, как женщина повторно вышла замуж. Причем первого ребенка новый супруг не усыновлял. Сейчас работница в разводе и получает на второго ребенка алименты.
В таком случае работница вправе получать вычет на первого ребенка в двойном размере, то есть в сумме 2800 руб. А на второго ребенка ей полагается 1400 руб. Такая же сумма полагается и ее второму бывшему супругу.
Действительно, один из родителей может отказаться от своего права на стандартный детский вычет. Тогда второй на основании заявления получит право на вычет в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Однако это правило действует лишь тогда, когда желающий отказаться от вычета родитель получает доход, облагаемый по ставке 13 процентов, и этот доход не превысил с начала года 280 000 руб. Если же он не работает и никаких доходов не получает, то у него нет права на вычет, а значит, и передавать нечего. Об этом напомнили специалисты Минфина России в письме от 16 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-513.
Причем передать вычет нельзя и в том случае, если жена состоит в трудовых отношениях, но в данный момент находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов у нее нет (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-95).
Таким образом, получается, что отказ от вычета в пользу супруга лишен какого-либо смысла.
Коротко остановимся на еще одном вычете, который может быть предоставлен сотруднику по месту работы, – имущественном. Такой вычет предоставляется, например, при покупке квартиры и составляет в настоящее время 2 000 000 руб.
Отметим, что уменьшить можно только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.
Имущественный вычет при покупке жилья сотрудник может получить как по окончании года, подав декларацию в свою ИФНС, так и у работодателя. Об этом сказано в статье 220 Налогового кодекса РФ. Для этого он подает в бухгалтерию заявление и уведомление из инспекции по форме , утвержденной приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714.
Представим, что, уже имея такое заявление с уведомлением, компания удержала НДФЛ без учета имущественного вычета. Тогда излишне удержанный налог нужно возвратить сотруднику в порядке, который описан выше. Об этом сказано в пункте 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Суммы, удержанные с начала года и до того, как компания получила от сотрудника заявление с уведомлением, также нужно пересчитать (письмо Минфина России от 25 сентября 2015 г. № 03-04-05/55051, письмо ФНС России от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206).
То есть вычет компания должна предоставить с начала года. Такие разъяснения чиновников появились после выхода обзора Верховного суда РФ (утв. Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г.). До этого в ФНС считали, что вычет полагается только с месяца, когда работник принес уведомление. Хотя прямого запрета на то, чтобы предоставить имущественный вычет с начала года, в Налоговом кодексе РФ нет.
Темы: